二、多項(xiàng)選擇題

　　1、ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)C是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，屬于錯(cuò)誤，而非舞弊。

　　2、ABC

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，此時(shí)可能會(huì)發(fā)表保留意見或否定意見。

　　3、ABCD

　　4、BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A說明的是舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的“態(tài)度或借口”因素。

　　5、ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的暴露無遺。

　　6、AD

　　【答案解析】在臨近期末的銷售業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，很可能表明被審計(jì)單位存在舞弊行為，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)是否表明被審計(jì)單位存在舞弊行為，并考慮該錯(cuò)報(bào)是否涉及較高級(jí)別人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將錯(cuò)報(bào)作為孤立事項(xiàng);同時(shí)也不應(yīng)確定管理層聲明就是可靠的。

　　7、ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)做出測(cè)試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，是審計(jì)準(zhǔn)則的要求;選項(xiàng)BD為準(zhǔn)則要求的;選項(xiàng)C的程序?yàn)楸仨殞?shí)施的，但并非命題所需的應(yīng)對(duì)措施。

　　8、ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序前不能考慮出具的審計(jì)報(bào)告的類型。

　　9、BD

　　【答案解析】本題考查的是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮。

　　違反法律法規(guī)是指被審計(jì)單位有意或無意違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為，選項(xiàng)A不正確;對(duì)第二類法律法規(guī)的違反可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，選項(xiàng)C不正確。

　　三、簡(jiǎn)答題

　　1、【正確答案】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無論管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)涉及和實(shí)施審計(jì)程序，用以：

　　(1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);

　　(2)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在復(fù)核是否存在偏向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　�、僭u(píng)價(jià)管理層在做出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向(即使判斷和決策單獨(dú)看起來是合理的)，從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在偏向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì);

　�、谧匪輳�(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

　　(3)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　2、【正確答案】就法律法規(guī)而言，由于下列原因，審計(jì)的固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)規(guī)重大錯(cuò)報(bào)的能力的潛在影響會(huì)加大：

　　(1)許多法律法規(guī)主要與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，通常不影響財(cái)務(wù)報(bào)表，且不能被與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲取;

　　(2)違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假陳述;

　　(3)某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認(rèn)定。

　　因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。

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