三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分，本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應列出計算過程，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。

　　23甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

　　2011年末其內審部門在對其2011年及以前的賬目進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。

　　(1)2011年1月1日甲公司以分期收款方式銷售自產的設備一臺，合同約定總價款為600萬元，分3年于每年年末收取。此設備的市場現銷價格為515萬元，成本為420萬元，當時的市場利率為8%。甲公司處理如下：

　　借：長期應收款600

　　貸：主營業(yè)務收入600

　　借：主營業(yè)務成本420

　　貸：庫存商品420

　　(2)2011年2月1日甲公司董事會作出決議，決定將管理用無形資產的攤銷年限由原來的3年變?yōu)?年。此無形資產為2010年1月1日取得，原值為900萬元，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊。甲公司對此變更的處理為：

　　借：累計折舊130

　　貸：管理費用10

　　盈余公積12

　　利潤分配——未分配利潤108

　　借：管理費用165

　　貸：累計折舊165

　　(3)甲公司2011年3月因技術更新出售一臺環(huán)保設備，收到價款240萬元，存入銀行。此設備為甲公司2009年12月31日購入，原價為300萬元，預計使用年限5年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0，沒有計提減值。購入設備時收到政府關于環(huán)保設備的補貼150萬元。甲公司當年針對該事項的會計處理如下：

　　借：固定資產清理225

　　累計折舊 [300/(5×12)×15]75

　　貸：固定資產300

　　借：銀行存款240

　　貸：固定資產清理225

　　營業(yè)外收入15

　　借：遞延收益30

　　貸：營業(yè)外收入30

　　(4)2011年6月，甲公司在無形資產開發(fā)期間共發(fā)生可資本化的材料費、人員工資100萬元(材料與工資各占50%)。此資產至2011年年末尚在開發(fā)中。甲公司對這部分支出的處理為：

　　借：管理費用100

　　貸：原材料50

　　應付職工薪酬50

　　(5)2011年4月甲公司委托N公司銷售500件A存貨，成本200萬元，售價300萬元。N公司按照出售部分銷售價款的5%收取手續(xù)費，未出售的部分可以退回給甲公司。N公司當年共出售A產品300件并開出代銷清單。假設本題不考慮增值稅。甲公司在4月份的處理為：

　　借：應收賬款300

　　貸：主營業(yè)務收入300

　　借：主營業(yè)務成本200

　　貸：庫存商品200

　　借：銷售費用15

　　貸：應收賬款15

　　(6)其他資料：

　�、偌坠景凑諆衾麧櫟�10%提取盈余公積;

　�、诓豢紤]“以前年度損益調整”結轉的處理;

　�、鄄豢紤]除增值稅以外的其他相關稅費。

　　要求：判斷甲公司上述處理是否正確并說明理由，不正確的做出更正分錄。

　　參考解析:

　　(1)甲公司的處理不正確。因為采用分期收款方式銷售商品具有融資性質的，應該按照現銷價格或現值確認收入，更正分錄如下：

　　借：主營業(yè)務收入85

　　貸：未實現融資收益85

　　借：未實現融資收益41.20

　　貸：財務費用41.20

　　(2)甲公司的處理不正確。無形資產攤銷年限的變更屬于會計估計變更，不需要追溯調整，更正分錄如下：

　　借：管理費用10

　　盈余公積12

　　利潤分配——未分配利潤108

　　貸：累計折舊130

　　2011年2月份至12月份應計提折舊金額=(900-900/36×13)/(5×12—13)×11=134.57

　　(萬元)，錯誤處理下計提折舊金額為165萬元，故更正分錄如下：

　　借：累計折舊30.43

　　貸：管理費用30.43

　　(3)甲公司的處理不正確。與資產相關的政府補助在未分攤完畢該資產就已經報廢或出售的，應該將遞延收益一次性轉入營業(yè)外收入，更正分錄如下：

　　借：遞延收益90

　　貸：營業(yè)外收入90

　　(4)甲公司的處理不正確。該資本化金額為100萬元，應該計入研發(fā)支出——資本化支出，更正分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出100

　　貸：管理費用 100

　　(5)甲公司的會計處理不正確，本事項屬于收取手續(xù)費方式的代銷行為，應按照當年銷售的部分確認收入，更正分錄為：

　　借：主營業(yè)務收入120

　　貸：應收賬款120

　　借：發(fā)出商品80

　　貸：主營業(yè)務成本80

　　借：應收賬款6

　　貸：銷售費用6

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