24甲公司和乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，適用的所得稅稅率為25%。甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

　　資料(一)

　　(1)2010年7月5日甲公司銷(xiāo)售給乙公司-批庫(kù)存商品，款項(xiàng)尚未收到，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款702萬(wàn)元，雙方約定在2011年5月31日前還清款項(xiàng)。2010年末甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元。由于乙公司發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，到期不能還款，2011年7月1日經(jīng)雙方協(xié)商達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司同意乙公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資和-項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)償還債務(wù)。債務(wù)重組日，乙公司抵債資產(chǎn)的有關(guān)資料如下：可供出售金融資產(chǎn)(對(duì)丙公司的股票投資)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元(其中成本明細(xì)150萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)50萬(wàn)元)，公允價(jià)值為250萬(wàn)元;長(zhǎng)期股權(quán)投資(對(duì)丁公司的股票投資)賬面價(jià)值為250萬(wàn)元(其中成本明細(xì)為200萬(wàn)元，損益調(diào)整明細(xì)為50萬(wàn)元)，公允價(jià)值為300萬(wàn)元;專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。另為取得對(duì)丙公司的股票投資發(fā)生了手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元。

　　(2)甲公司取得上述可供出售金融資產(chǎn)之后作為交易性金融資產(chǎn)核算，2011年12月31日其公允價(jià)值為300萬(wàn)元。

　　(3)甲公司取得上述長(zhǎng)期股權(quán)投資后，擬長(zhǎng)期持有并采用權(quán)益法進(jìn)行核算，2011年12月31日，甲公司由于丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)投資收益60萬(wàn)元。

　　(4)甲公司取得上述專(zhuān)利權(quán)后作為無(wú)形資產(chǎn)核算，會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)年限為5年，稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限為10年，凈殘值為0，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)(會(huì)計(jì)與稅法-致)。

　　資料(二)

　　甲公司2009年年末為開(kāi)發(fā)A新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)

　　發(fā)支出共計(jì)1500萬(wàn)元，其中研究階段支出250萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為250萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1000萬(wàn)元。稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上.按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目形成的A新技術(shù)符合上述稅法規(guī)定，A新技術(shù)在當(dāng)期期末達(dá)到預(yù)定用途。假定該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)從2010年1月開(kāi)始攤銷(xiāo)。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)上和稅法上，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)均按照10年的期限采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo).凈殘值為0。

　　2011年末，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試.該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為700萬(wàn)元，攤銷(xiāo)年限和攤銷(xiāo)方法均不改變。

　　其他相關(guān)資料：

　�、俪鲜龈黜�(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異;

　　②甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化;

　�、奂坠緦�(duì)上述交易或事項(xiàng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。

　　要求：

　　(1)編制2011年7月1日甲公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)確定甲公司取得的抵債資產(chǎn)在2011年12月31日的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)的暫時(shí)性差異，填列下表。

　　(3 )根據(jù)資料(一)，計(jì)算甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。

　　(4)根據(jù)資料(二)，計(jì)算甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　參考解析:

　　(1)甲公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)-成本250

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本300

　　無(wú)形資產(chǎn)100

　　壞賬準(zhǔn)備200

　　投資收益2

　　貸：應(yīng)收賬款702

　　資產(chǎn)減值損失148

　　銀行存款2

　　(2)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及相應(yīng)的暫時(shí)性差異：

　　(3)①原計(jì)提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回50萬(wàn)元;②因交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=50× 25%=12.5(萬(wàn)元)，計(jì)入所得稅費(fèi)用借方;③長(zhǎng)期股權(quán)投資意圖長(zhǎng)期持有，其產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;④因無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=5×25%=1.25(萬(wàn)元);所以甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=50+12.5-1.25=61.25(萬(wàn)元)。

　　(4)2011年減值測(cè)試前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000-(1000/10)× 2=800(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=800-700=100(萬(wàn)元)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元;計(jì)稅基礎(chǔ)=1 500-(1500/10)×2=1200(萬(wàn)元);暫時(shí)性差異為500萬(wàn)元，其中400萬(wàn)元不需要確認(rèn)遞延所得稅，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25(萬(wàn)元)。

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