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　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》全真試題及解析(3)

　　試卷說(shuō)明：本卷共分3大題26小題，作答時(shí)間180分鐘，總分100分，60分及格

　　一、單項(xiàng)選擇題，本題型共12小題.每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有-個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出-個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　1、N公司為上市公司，2012年年初發(fā)行在外的普通股為1000萬(wàn)股。5月1日，以期初股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送3股;10月1日，對(duì)外發(fā)行900萬(wàn)股認(rèn)股權(quán)證，約定每持有-份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以4元/股的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司1股普通股，行權(quán)日為2013年9月1日。假定N公司2012年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為1690萬(wàn)元，當(dāng)年普通股平均市價(jià)為10元/股，則N公司2012年基本每股收益和稀釋每股收益的金額分別為(　　)。

　　A.1.3元/股;0.92元/股

　　B.1.3元/股;1.18元/股

　　C.1.41元/股;0.92元/股

　　D.1.41元/股;1.18元/股

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=1000×1.3=1300(萬(wàn)股)，因此基本每股收益=1690/1300=1.3(元/股);調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(900—900×4/10)×3/12=135(萬(wàn)股)，因此稀釋每股收益=1690/(1300+135)=1.18(元/股)。

　　2甲公司2012年12月初決定為9000名生產(chǎn)車(chē)間員工和1000名管理部門(mén)員工發(fā)放2013年的春節(jié)福利，發(fā)放糧油食品每人4件，發(fā)放本企業(yè)產(chǎn)品每人2件。本企業(yè)產(chǎn)品成本為200元/件。市場(chǎng)售價(jià)450元/件，外購(gòu)糧油食品價(jià)格為100元/件。該批福利品于2012年12月31日實(shí)際發(fā)放完畢。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響，則甲公司2012年下列處理表述不正確的是(　　)。

　　A.應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的金額為1300萬(wàn)元

　　B.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　C.確認(rèn)生產(chǎn)成本的金額為1170萬(wàn)元

　　D.因上述業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為130萬(wàn)元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)以產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬，同時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，則因自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=2X(1000+9000)×450=900(萬(wàn)元)，結(jié)轉(zhuǎn)成本=2×(1000+9000)×200=400(萬(wàn)元);外購(gòu)產(chǎn)品計(jì)入職工福利的金額=4×(1000+9000)×100=400(萬(wàn)元);因此應(yīng)付職工薪酬總額=900+400=1300(萬(wàn)元)，其中計(jì)人生產(chǎn)成本金額=1170(萬(wàn)元)，計(jì)入管理費(fèi)用的金額=130(萬(wàn)元)。所以累積影響當(dāng)期損益=900-400-130=370(萬(wàn)元)。

　　3、2013年1月1日，M公司以銀行存款3000萬(wàn)元取得-宗土地使用權(quán)，當(dāng)日即在其上開(kāi)始建造-棟辦公樓。至2014年3月31日辦公樓建造完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，共發(fā)生各項(xiàng)支出6000萬(wàn)元(不包括土地使用權(quán)的攤銷(xiāo))。上述土地使用權(quán)取得時(shí)的預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提攤銷(xiāo)。辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為75萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。則因上述土地使用權(quán)和辦公樓的折舊、攤銷(xiāo)對(duì)M公司2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響為(　　)。

　　A.-495萬(wàn)元

　　B.-489.38萬(wàn)元

　　C.-500.63萬(wàn)元

　　D.-505.38萬(wàn)元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　甲公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式進(jìn)行售后租回，而且應(yīng)付租金低于市場(chǎng)上同類資產(chǎn)的租金，即出售行為中較低的銷(xiāo)售價(jià)格得到了租金的補(bǔ)償，因此應(yīng)該確認(rèn)遞延收益=500-600=-100(萬(wàn)元);2013年應(yīng)分?jǐn)偟倪f延收益金額=100/5=20(萬(wàn)元)，因此遞延收益余額=-100+20=-80(萬(wàn)元)。

　　4 下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理，表述錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的訴訟損失金額與實(shí)際金額不相符的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理

　　B.對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，涉及損益科目的，應(yīng)通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目處理

　　C.對(duì)于報(bào)告期發(fā)生的附退貨條件但不能合理估計(jì)退貨率的產(chǎn)品銷(xiāo)售，日后期間發(fā)生退貨不應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理

　　D.日后調(diào)整事項(xiàng)不需要在報(bào)表中進(jìn)行披露

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)實(shí)際情況和掌握證據(jù)，原本應(yīng)合理估計(jì)訴訟損失但是作出的估計(jì)與實(shí)際嚴(yán)重不符的，才作為差錯(cuò)更正處理;已經(jīng)進(jìn)行合理預(yù)計(jì)但是與實(shí)際不相符的，應(yīng)作為日后事項(xiàng)進(jìn)行處理。

　　5、2013年1月1日，A公司為擴(kuò)大生產(chǎn)建造廠房采用下列方式籌資：從銀行借入3年期借款5000萬(wàn)元，年利率為6%;在二級(jí)市場(chǎng)上按面值發(fā)行-次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券8000萬(wàn)元，年利率為7%，期限為3年。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為A公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元。當(dāng)時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。[(P/A，9%，3)=2.5313，(P/F，9%，3)=0.7722]。假定不考慮其他因素，則下列處理中不正確的是(　　)。

　　A.A公司發(fā)行該債券的負(fù)債成份的人賬價(jià)值為7595.13萬(wàn)元

　　B.A公司發(fā)行該債券計(jì)入資本公積的金額為404.87萬(wàn)元

　　C.假定A公司為發(fā)行該債券發(fā)生手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元，則負(fù)債成份入賬價(jià)值為7395.13萬(wàn)元

　　D.在廠房的建造期間.A公司將該債券的實(shí)際利息費(fèi)用計(jì)人廠房建造成本

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)發(fā)生了手續(xù)費(fèi)，需要將手續(xù)費(fèi)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照公允價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行分配，然后重新計(jì)算實(shí)際利率，而不是全部由負(fù)債成份分?jǐn)�。因此，考慮發(fā)行費(fèi)用之后的負(fù)債成份入賬價(jià)值=7595.13—200×7595.13/8000=7405.25(萬(wàn)元)。

　　6甲公司記賬本位幣為人民幣。其子公司乙公司記賬本位幣為美元。至2013年12月31日甲公司有-項(xiàng)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款500萬(wàn)美元尚未收回，且無(wú)具體的收回計(jì)劃。2012年12月31日、2013年12月31日的美元對(duì)人民幣的即期匯率分別為1：6.65、1：6.60，則合并報(bào)表調(diào)整抵消分錄中此長(zhǎng)期應(yīng)收款對(duì)甲公司合并利潤(rùn)的影響為(　　)萬(wàn)元人民幣。

　　A.0

　　B.25

　　C.24

　　D.-25

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　2013年改良前計(jì)提的折舊=600/10/12×3=15(萬(wàn)元)

　　改良后的入賬價(jià)值=420-420×80/600+50+60=474(萬(wàn)元)

　　改良完成后計(jì)提的折舊=474×2/10×6/12=47.4(萬(wàn)元)

　　2013年計(jì)提的折舊總額=15+47.4=62.4(萬(wàn)元)

　　72013年11月2日，甲公司與乙公司簽訂-項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定在2014年4月1日將甲公司的-臺(tái)管理用設(shè)備以300萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。此設(shè)備在2013年11月2日的賬面原值為500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊300萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，此設(shè)備尚可使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)處置時(shí)將發(fā)生清理費(fèi)用3萬(wàn)元，則此業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2013年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響為(　　)。

　　A.93萬(wàn)元

　　B.-34萬(wàn)元

　　C.127萬(wàn)元

　　D.0

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　甲公司取得該股票的初始投資成本=1500—50=1450(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的處置損益=2300-1450—850(萬(wàn)元)。

　　8 M公司為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年年初，M公司購(gòu)入-臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅金額為34萬(wàn)元。購(gòu)入過(guò)程中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)20萬(wàn)元。運(yùn)抵公司后立即投入安裝，安裝期間領(lǐng)用外購(gòu)原材料10萬(wàn)元，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為1-7萬(wàn)元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品50萬(wàn)元，當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格為60萬(wàn)元。則M公司購(gòu)人設(shè)備的人賬價(jià)值為(　　)。

　　A.277.8萬(wàn)元

　　B.280萬(wàn)元

　　C.290萬(wàn)元

　　D.295.5萬(wàn)元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　M公司購(gòu)入設(shè)備的人賬價(jià)值=200+20+10+50=280(萬(wàn)元)

　　9、2014年5月甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)法償付所欠乙公司貨款500萬(wàn)元(含增值稅)，經(jīng)與乙公司協(xié)商，雙方同意進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容為：甲公司以公允價(jià)值為200萬(wàn)元、賬面價(jià)值為100萬(wàn)元的庫(kù)存商品和其自身發(fā)行的100萬(wàn)股普通股償還債務(wù)，甲公司普通股每股面值1元，市價(jià)2.2元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。則該項(xiàng)債務(wù)重組對(duì)甲公司2014年利潤(rùn)總額的影響為(　　)。

　　A.46萬(wàn)元

　　B.146萬(wàn)元

　　C.80萬(wàn)元

　　D.180萬(wàn)元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A.反向購(gòu)買(mǎi)發(fā)生在非同-控制下的企業(yè)之間;選項(xiàng)C，發(fā)生反向購(gòu)買(mǎi)當(dāng)期其每股收益分母是：(1)自當(dāng)期期初至購(gòu)買(mǎi)日發(fā)行在外普通股股數(shù)應(yīng)假定為該合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)，(2)自購(gòu)買(mǎi)日至期末發(fā)行在外的普通股為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股;選項(xiàng)D.反向購(gòu)買(mǎi)會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)。

　　10 下列關(guān)于甲公司對(duì)其年末存在的或有事項(xiàng)，相關(guān)處理表述中正確的是(　　)。

　　A.甲公司存在-項(xiàng)未決訴訟，按照很可能發(fā)生的賠償金額確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”500萬(wàn)元

　　B.上述未決訴訟，甲公司按照很可能從W公司取得的賠償金額確認(rèn)“其他應(yīng)收款”300萬(wàn)元

　　C.甲公司本年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)將來(lái)發(fā)生的保修費(fèi)用在10～20萬(wàn)元之間(各金額發(fā)生的概率相等)，甲公司因此確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”20萬(wàn)元

　　D.甲公司因業(yè)務(wù)需要進(jìn)行-項(xiàng)重組，向強(qiáng)制遣散的職工支付補(bǔ)償金額200萬(wàn)元，確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”200萬(wàn)元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B，企業(yè)存在的預(yù)期補(bǔ)償金額只有在基本確定可以收到時(shí)才能確認(rèn)為-項(xiàng)資產(chǎn);選項(xiàng)C，如果發(fā)生金額是-個(gè)連續(xù)期間的，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確認(rèn)，預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=(10+20)/2=15(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，強(qiáng)制遣散職工支付的補(bǔ)償應(yīng)該記入“應(yīng)付職工薪酬”科目中。

　　11 甲公司記賬本位幣為人民幣，則下列屬于甲公司境外經(jīng)營(yíng)的是(　　)。

　　A.A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣

　　B.B公司為其境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)，能夠自主經(jīng)營(yíng)，以人民幣為記賬本位幣

　　C.C公司為其境外分支機(jī)構(gòu)，其日常經(jīng)營(yíng)由甲公司決定并且其銷(xiāo)售取得資金需按期匯回甲公司

　　D.D公司為其境外子公司，能夠獨(dú)立承擔(dān)其債權(quán)債務(wù)記賬本位幣為美元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　境外經(jīng)營(yíng)有兩個(gè)方面的含義：-是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu);二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。選項(xiàng)A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營(yíng);選項(xiàng)B，為境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營(yíng);選項(xiàng)c，雖為境外分支機(jī)構(gòu)，但是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由甲公司確定，應(yīng)當(dāng)選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經(jīng)營(yíng)。

　　12下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，主要體現(xiàn)可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是(　　)。

　　A.甲公司按照存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)算確認(rèn)期末存貨的列報(bào)金額

　　B.乙公司根據(jù)當(dāng)年購(gòu)進(jìn)存貨的數(shù)量、單價(jià)，計(jì)算存貨的人賬價(jià)值

　　C.丙公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間將上年漏記的1000元折舊直接計(jì)人當(dāng)期損益

　　D.丁公司將融資租入的固定資產(chǎn)按本企業(yè)固定資產(chǎn)人賬

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，主要體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性原則;選項(xiàng)C，主要體現(xiàn)的是重要性原則;選項(xiàng)D，體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式原則。

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