2014注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習(15)

　　三、綜合題

　　1、A企業(yè)和B企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)一般納稅人。A企業(yè)于20×0年6月30日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價款200萬元，應收增值稅額34萬元;B企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月的票面年利率為6%的商業(yè)承兌匯票，抵償該產(chǎn)品價款。在該票據(jù)到期日，B企業(yè)未按期兌付該票據(jù)，A企業(yè)將該應收票據(jù)按其到期價值轉(zhuǎn)入應收賬款，不再計算利息。至20×1年12月31日，A企業(yè)對該應收賬款提取的壞賬準備為1萬元。B企業(yè)由于財務困難，短期內(nèi)資金緊張，于20×1年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達成債務重組協(xié)議如下：

　　(1)B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務。該批產(chǎn)品的賬面價值為4萬元，公允價值為6萬元，應交增值稅額為1.02萬元。B企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票。A企業(yè)將該產(chǎn)品作為商品驗收入庫。

　　(2)A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負全部債務扣除實物抵債后剩余債務的40%債務，其余債務的償還期延至20×2年12月31日。

　　<1> 、計算B企業(yè)債務重組時應付賬款的賬面余額、債務重組后債務的入賬價值、債務重組利得;

　　<2> 、編制B企業(yè)與債務重組有關(guān)的會計分錄;

　　<3> 、計算A企業(yè)債務重組損失，并編制A企業(yè)的會計分錄。

　　2、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×0年至20×2年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下。

　　(1)20×0年6月30日，甲公司就應收A公司賬款8 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項對D公司的長期股權(quán)投資償付該項債務;A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務結(jié)清。

　　20×0年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為4 000萬元，未計提減值準備，公允價值為5 000萬元;A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準備為400萬元，公允價值為2 500萬元。

　　(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×1年6月10日累計新發(fā)生工程支出800萬元，假定全部符合資本化條件。20×1年7月10日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。該寫字樓的預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊。

　　20×1年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×2年1月10日開始，租期為5年;年租金為680萬元，每年年底支付。假定20×2年1月10日該寫字樓的公允價值為6 000萬元，且預計其公允價值能持續(xù)可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680萬元。同日，該寫字樓的公允價值為6 200萬元。

　　(3)甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資核算，持股比例為20%，對被投資方產(chǎn)生重大影響。債務重組日，D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15 000萬元。

　　(4)20×0年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補價300萬元，取得C公司一項專利權(quán)。

　　20×0年12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付補價300萬元;雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資賬面余額為3 300萬元(其中成本明細3 000，損益調(diào)整明細300)，公允價值為3 500萬元;C公司專利權(quán)的公允價值為3 800萬元，甲公司將取得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。

　　(5)其他資料如下：

　�、偌俣坠静捎霉蕛r值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量;

　�、诩俣ú豢紤]相關(guān)稅費影響。

　　<1> 、計算債務重組日，甲公司應確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。

　　<2> 、計算債務重組日，A公司應確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。

　　<3> 、編制甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時的相關(guān)會計分錄。

　　<4> 、編制甲公司20×2年收取寫字樓租金和確認期末公允價值變動損益的相關(guān)會計分錄。

　　<5> 、編制甲公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。

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