| 第 1 頁：單項(xiàng)選擇題及答案解析 |
| 第 3 頁：多項(xiàng)選擇題及答案解析 |
| 第 4 頁：綜合題及答案解析 |
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題16分，第4小題每題18分。本題型共56分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
27甲公司為上市公司，2009～2011年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2009年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為50 000萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值3 000萬元)，除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。
(2)經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司2009年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2009年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2010年12月31日兩個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為7%，截止2011年12月31日3個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。乙公司2009年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前一年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止2010年12月31日兩個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%，未來1年將有2名管理人員離職。2010年度，乙公司有3名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前一年增長7%，該年末甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止2011年12月31日3個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，未來1年將有4名管理人員離職。2011年1O月20日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。2011年年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，乙公司有1名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2009年1月1日為9元，2009年12月31日為10元.2010年12月31日為12元，2011年10月20日為11元。假定不考慮稅費(fèi)和其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(2)，確定甲公司的合并成本。
(3)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司對該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會計(jì)處理方法，并說明理由。同時(shí)計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對甲公司2009及2010年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡述相應(yīng)的會計(jì)處理。
(4)根據(jù)資料(1)，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對甲公司2011年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡述相應(yīng)的會計(jì)處理。
(5)根據(jù)資料(2)，判斷乙公司對該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會計(jì)處理方法，并說明理由。同時(shí)計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對乙公司2009及2010年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡述相應(yīng)的會計(jì)處理。
(6)根據(jù)資料(2)，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對乙公司2011年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡述相應(yīng)的會計(jì)處理。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)甲公司購入乙公司60%股權(quán)，構(gòu)成非同一控制下的企業(yè)合并。因?yàn)榧坠臼菑姆顷P(guān)聯(lián)方購入的乙公司的股權(quán)。
(2)甲公司的合并成本為30 500萬元。
(3)甲公司對該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理。因?yàn)榧坠咀鳛榻Y(jié)算企業(yè)是以其自身股票市場價(jià)格為其子公司的管理人員進(jìn)行結(jié)算的。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對甲公司2009年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50—2)× 10×1/2×1=240(萬元)。
相應(yīng)的會計(jì)處理：
甲公司在其2009年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬240萬元。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對甲公司2010年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50—3—4)×12 × 2/3×1—240=104(萬元)。
相應(yīng)的會計(jì)處理：
甲公司在其2010年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬104萬元。
(4)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃取消對甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=600—240—104=256(萬元)。
相應(yīng)的會計(jì)處理：
借：長期股權(quán)投資 256
貸：應(yīng)付職工薪酬 256
借：應(yīng)付職工薪酬 600
貸：銀行存款 600
(5)乙公司對該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理。因?yàn)橐夜?子公司)沒有結(jié)算義務(wù)。
乙公司2009年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表由于該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施需要分別調(diào)增管理費(fèi)用和資本公積項(xiàng)目240萬元。
相應(yīng)的會計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用 240
貸：資本公積——其他資本公積 240
乙公司2010年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表由于該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施需要分別調(diào)增管理費(fèi)用和資本公積項(xiàng)目104萬元。相應(yīng)的會計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用 104
貸：資本公積——其他資本公積 104
(6)2011年10月20日因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃取消對乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：應(yīng)調(diào)增管理費(fèi)用256萬元，調(diào)增資本公積256萬元。
相應(yīng)的會計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用 256
貸：資本公積——其他資本公積 256
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