2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題(15)

　　三、計(jì)算題

　　1、

　　【正確答案】：(1)重組后債權(quán)的入賬價(jià)值=8 190-322-322×17%―5 600=2 213.26(萬(wàn)元)

　　(2)企業(yè)債務(wù)重組時(shí)應(yīng)收賬款的賬面余額=7 000×(1+17%)×(1+4%/2)=8353.8

　　東大公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——正保公司　　5 600

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　322

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 54.74

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　2 213.26(8 190-322-322×17%―5 600)

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　163.8

　　貸：應(yīng)收賬款——正保公司　　　　　　　　8 353.8

　　2×10年正保公司利潤(rùn)總額1 540萬(wàn)元，東大公司應(yīng)按4%的年利率收取利息：

　　借：銀行存款　　88.53

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　88.53

　　2×11年正保公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)840萬(wàn)元，低于1 400萬(wàn)元，東大公司按3%的年利率收取利息及本金：

　　借：銀行存款　　2 279.66

　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　2 213.26

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　66.40

　　(3)根據(jù)“假定正保公司2×10年和2×11年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)很可能超過(guò)1 400萬(wàn)元”資料判斷，正保公司符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=(8 190-322-322×17%―5 600)×(4%-3%)×2=44.27(萬(wàn)元)

　　(4)正保公司會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款——東大公司　　8 353.8

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　322

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 54.74

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　2 213.26(8 190-322-322×17%―5 600)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　44.27　[2 213.26×(4%-3%)×2]

　　股本　　　　　　　　　5 600

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　119.53

　　借：固定資產(chǎn)清理　　 336

　　累計(jì)折舊　　　　 70

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　28

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　420

　　銀行存款　　　　　　14

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　14

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　14

　　2×10年應(yīng)按4%的年利率支付利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　66.40

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　22.13

　　貸：銀行存款　　　　88.53

　　2×11年償還債務(wù)時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　2 213.26

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　66.40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　2 279.66

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　22.14

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　22.14

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“混合重組方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】：(1)甲公司2011年12月31日不應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益。

　　理由：債務(wù)重組以?xún)斶�本金為前提，此前不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 10

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10

　　(2)2012年2月28日甲公司償還借款對(duì)當(dāng)期損益的影響=15+10=25(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期借款——本金 500

　　應(yīng)付利息 15

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 10

　　貸：銀行存款 500

　　營(yíng)業(yè)外收入 25

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“債務(wù)重組的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】