2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習題(4)

　　三、計算題

　　1、GJH公司與ABC公司、B公司之間均不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20×3年至20×5年投資業(yè)務的有關(guān)資料如下：

　　(1)20×3年1月1日ABC公司采用控股合并對B公司進行長期股權(quán)投資，合并對價無形資產(chǎn)的成本為2 600萬元，累計攤銷為600萬元，公允價值為3 300萬元。ABC公司持有B公司股份總額的80%，采用成本法核算長期股權(quán)投資。20×3年1月1日B公司的股東權(quán)益總額為4 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為4 000萬元。

　　(2)20×3年12月31日B公司實現(xiàn)凈利潤350萬元，未分配現(xiàn)金股利。

　　(3)20×4年11月1日，GJH公司與ABC公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：①GJH公司收購ABC公司持有的B股份有限公司(以下簡稱B公司)部分股份，所購股份占B公司股份總額的40%，收購價款為1 700萬元;

　�、诠蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會審議通過后生效;

　�、跥JH公司在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付收購價款。

　　(4)20×4年12月1日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)GJH公司和ABC公司臨時股東大會審議通過。至GJH公司20×4年度財務會計報告批準對外報出前，GJH公司尚未支付收購價款，股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。

　　(5)20×4年度，B公司實現(xiàn)凈利潤450萬元，其中B公司12月實現(xiàn)凈利潤75萬元。除凈利潤外，B公司的股東權(quán)益未發(fā)生其他變動。

　　(6)20×5年1月1日，B公司董事會提出20×4年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;不分配現(xiàn)金股利。

　　(7)20×5年2月1日，B公司股東會通過董事會提出20×4年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;分配現(xiàn)金股利200萬元。

　　(8)20×5年3月1日，B公司支付現(xiàn)金股利200萬元。

　　(9)20×5年4月1日，GJH公司辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)并以銀行存款向ABC公司支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款1 700萬元，假定當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值是4 750萬元，剩余股權(quán)的公允價值為1 900萬元。

　　(10)20×5年度，B公司實現(xiàn)凈利潤150萬元。其中1月至3月份實現(xiàn)凈利潤0。

　　(11)20×5年末，B公司因可供出售金融資產(chǎn)而增加其他資本公積160萬元。

　　不考慮其他因素，要求：

　　(1)確定ABC公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。

　　(2)編制ABC公司對B公司長期股權(quán)投資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓日相關(guān)的會計分錄。

　　(3)假定ABC公司存在其他子公司，編制股權(quán)轉(zhuǎn)讓日ABC公司在合并財務報表中對B公司股權(quán)的相關(guān)調(diào)整分錄，并計算合并財務報表中處置B公司部分股權(quán)形成的損益。

　　(4)編制ABC公司對B公司長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法后的會計分錄。

　　(5)編制GJH公司20×5年4月1日相關(guān)的會計分錄。

　　2、A公司有一子公司C公司，并納入A公司的合并范圍。2007年～2011年A公司對B公司的投資業(yè)務如下：

　　(1)A公司于2007年7月1日以銀行存款5 000萬元支付給B公司的原股東，取得B公司30%的股權(quán)，改組后B公司的董事會由7名董事組成，其中A公司派出2名，其他股東派出5名，A公司章程規(guī)定，其財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。2007年7月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為17 000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產(chǎn)原值為2 000萬元，已計提折舊400萬元，B公司預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊;A公司預計該固定資產(chǎn)公允價值為4 000萬元，A公司預計剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。

　　(2)2007年11月10日A公司將其成本為180萬元的商品以300萬元的價格出售給B公司,B公司取得商品作為管理用固定資產(chǎn),預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊;至2007年資產(chǎn)負債表日,B公司仍未對外出售該固定資產(chǎn)。

　　(3)2007年度B公司發(fā)生凈虧損為1 000萬元，其中上半年發(fā)生凈虧損為2 000萬元。

　　(4)2008年2月5日B公司董事會提出2007年分配方案，按照2007年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元。

　　(5)2008年3月5日B公司股東大會批準董事會提出2007年分配方案，按照2007年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利改為500萬元。

　　(6)2008年B公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而增加資本公積100萬元。

　　(7)2008年度B公司發(fā)生凈虧損為600萬元。

　　(8)2009年度B公司發(fā)生凈虧損為16 500萬元。假定A公司應收B公司的長期款項50萬元，此外投資合同約定B公司發(fā)生虧損A公司需要的承擔額外損失最大限額為40萬元。

　　(9)2010年度B公司實現(xiàn)凈利潤為3 000萬元。

　　(10)2011年1月10日A公司出售對B公司全部投資，出售價款為4 000萬元。

　　要求：

　　(1)說明A公司長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用的方法，并編制2007年7月1日投資時會計分錄。

　　(2)編制2007年度A公司確認投資收益的會計分錄。

　　(3)編制2007年度A公司合并報表的調(diào)整抵消分錄。

　　(4)編制2008年A公司有關(guān)投資的會計分錄。

　　(5)編制2008年度A公司合并報表的調(diào)整抵消分錄。

　　(6)編制2009年A公司有關(guān)投資的會計分錄。

　　(7)編制2009年度A公司合并報表的調(diào)整抵消分錄。

　　(8)編制2010年A公司有關(guān)投資的會計分錄。

　　(9)編制2011年1月10日A公司出售對B公司投資的會計分錄。

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