2012注冊會計師考試《會計》預測押題密卷(2)

　　一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)

　　【連題】 甲股份有限公司于20×8年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權。根據(jù)該期權合同，如果乙公司行權(行權價為102元)，其有權于20×9年1月31日以每股102元的價格向甲公司購入其普通股1 000股。

　　其他有關資料如下：

　　(1)合同簽定日　　20×8年2月1日

　　(2)20×8年2月1日每股市價　　100元

　　(3)20×8年12月31日每股市價　　105元

　　(4)20×9年1月31 日每股市價　　103元

　　(5)20×9年1月31 日應支付的固定行權價格　　102元

　　(6)20×8年2月1日期權的公允價值　　4 000元

　　(7)20×8年12月31日期權的公允價值　　3 000元

　　(8)20×9年1月31日期權的公允價值　　1 000元

　　(9)結算方式：乙公司行權時以現(xiàn)金換取甲公司的普通股

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1~2題。

　　第1題 下列屬于權益工具的是(　　)。

　　A.發(fā)行的普通公司債券

　　B.發(fā)行的可轉換公司債券

　　C.發(fā)行的、使持有者有權以固定價格換取固定數(shù)量該企業(yè)普通股的股票期權

　　D.發(fā)行的、使持有者有權以該企業(yè)普通股凈額結算的股票期權

　　【正確答案】：

　　C

　　【試題解析】：

　　選項A屬于金融負債;選項B，由于發(fā)行方有義務交付非固定數(shù)量的自身普通股，所以不屬于權益工具，而是屬于混合工具;選項D，由于以普通股凈額結算，所以也不符合權益工具的定義。

　　第2題 如果20×9年1月31日乙公司選擇行權，那么甲公司因該看漲期權影響利潤總額的金額為(　　)。

　　A.3 000元

　　B.-3 000元

　　C.2 000元

　　D.0

　　【正確答案】：

　　D

　　【試題解析】：

　　由于乙公司行權時以現(xiàn)金換取甲公司的普通股，所以甲公司將該期權作為權益工具核算。則甲公司因發(fā)行該看漲期權影響利潤總額的金額為0。

　　【連題】 甲房地產(chǎn)公司于2009年12月10日與乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，將其一棟建筑物整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為12月31日，租期為3年，每年12月31日收取租金150萬元。出租時，該建筑物的成本為2 800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準備300萬元，尚可使用年限為20年，公允價值為1 800萬元，甲房地產(chǎn)公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值。假定甲房地產(chǎn)公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。

　　2010年12月31日該建筑物的公允價值減去處置費用后的凈額為1 800萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 750萬元。

　　2011年1月1日由于當?shù)氐姆康禺a(chǎn)交易市場的成熟，甲房地產(chǎn)公司的投資性房地產(chǎn)具備了采用公允價值模式進行后續(xù)計量的條件，甲房地產(chǎn)公司決定對該投資房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價值模式計量。假設轉換日該建筑物的公允價值為1 750萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3~4題。

　　第3題 關于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式，下列說法正確的是(　　)。

　　A.成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計估計變更處理

　　B.已經(jīng)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉為公允價值模式

　　C.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式可以隨意選擇

　　D.一般情況下，已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式

　　【正確答案】：

　　D

　　【試題解析】：

　　選項A，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更進行處理;選項B，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式變更為公允價值模式;選項C，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定不得隨意變更。

　　第4題 下列關于甲房地產(chǎn)公司的會計處理中，正確的是(　　)。

　　A.投資性房地產(chǎn)對甲房地產(chǎn)公司2010年度損益的影響額為-50萬元

　　B.投資性房地產(chǎn)對甲房地產(chǎn)公司2010年度損益的影響額為50萬元

　　C.因投資性房地產(chǎn)由成本模式轉為公允價值模式影響損益的金額為-50萬元

　　D.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉為公允價值模式賬面價值與公允價值的差額應計人資本公積

　　【正確答案】：

　　A

　　【試題解析】：

　　選項A，投資性房地產(chǎn)對甲公司2010年度損益的影響額=其他業(yè)務收入150一其他業(yè)務成本100(2 000÷20)一資產(chǎn)減值損失100=-50(萬元)。 選項C、D，投資性房地產(chǎn)由成本模式轉為公允價值模式，賬面價值與公允價值的差額應計入留存收益。

　　【連題】 正保公司2008年度歸屬于普通股股東的凈利潤為40 000萬元，歸屬于優(yōu)先股股東的凈利潤為1 000萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為100 000萬股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：

　　(1)股份期權12 000萬份，每份股份期權擁有在授權日起五年后的可行權日以8元的行權價格購買1股本公司新發(fā)股票的權利。

　　(2)經(jīng)批準于2008年1月1日發(fā)行了50萬份可轉換債券，每份面值1 000元，取得總價款50 400萬元。該債券期限為5年，票面年利率為3%，實際利率為4%，自2009年1月1日起利息按年支付;債券發(fā)行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元。甲公司在該項可轉換公司債券進行初始確認時，按相關規(guī)定進行了分拆。

　　假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用;②每年年末計提債券利息和確認利息費用;③不考慮其他相關因素;④(P/A，4%，5)=4.4518， (P/F，4%，5)=0.8219;⑤按實際利率計算的可轉換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負債成份的公允價值;⑥按發(fā)行當日可轉換公司債券的賬面價值計算轉股數(shù)。⑦稀釋性每股收益計算結果保留4位小數(shù)，其余計算保留兩位小數(shù)，單位以萬元或萬股表示。

　　當期普通股平均市場價格為12元，年度內(nèi)沒有期權被行權，所得稅稅率為25%。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5~7題。

　　第5題 下列有關基本每股收益的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.計算基本每股收益時，分母為當期發(fā)行在外普通股的算術加權平均數(shù)

　　B.計算基本每股收益時，分子為歸屬于普通股和優(yōu)先股股東的當期凈利潤

　　C.基本每股收益僅考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算確定

　　D.基本每股收益僅考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)

　　【正確答案】：

　　B

　　【試題解析】：

　　企業(yè)應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算基本每股收益。

　　第6題 甲公司2008年度的稀釋每股收益是(　　)。

　　A.0.4元

　　B.0.3元

　　C.0.3846元

　　D.0.3809元

　　【正確答案】：

　　D

　　【試題解析】：

　�、俟煞萜跈嘣黾庸蓴�(shù)=12000—12000×8/12=4000(萬股) ②可轉換公司債券中負債成份的公允價值 =50000×0.8219+50000X3%×4.4518=47772.7(萬元) 權益成份的公允價值=50400—47772.7=2627.3(萬元) 假設轉換所增加的凈利潤=47772.7×4%×(1—25%)=1433.18(萬元) 假設轉換所增加的普通股股數(shù)=47772.7/1O×1=4777.27(萬股) 增量股的每股收益=1433.18/4777.27=0.30(元/股) ③基本每股收益=40000/100000=0.4(元/股) ④股份期權和可轉換債券都具有稀釋性，股份期權稀釋性較大，稀釋每股收益計算表：

　　第7題 下列有關每股收益列報的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.所有企業(yè)均應在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益

　　B.不存在稀釋性潛在普通股的上市公司應當在利潤表中單獨列示基本每股收益

　　C.存在稀釋性潛在普通股的上市公司應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益

　　D.與合并報表一同提供的母公司財務報表中不要求計算和列報每股收益

　　【正確答案】：

　　A

　　【試題解析】：

　　對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)才需在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益。

　　【連題】 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

　　(1)甲公司以2009年購人的原值500萬元、累計折舊100萬元，市場價格為465萬元的生產(chǎn)用機器設備向乙公司投資，取得乙公司2%的股權。甲公司取得乙公司2%股權后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。

　　(2)甲公司以賬面價值為200萬元、市場價格為250萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項320萬元。

　　(3)甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批原材料，投人在建廠房項目。

　　(4)甲公司將賬面價值450萬元(成本為400萬元、公允價值變動50萬元)、市場價格為500萬元的投資性房地產(chǎn)對外出售。

　　上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第8~9題。

　　第8題 甲公司2010年度因上述交易或事項應當確認的收入是(　　)。

　　A.250萬元

　　B.750萬元

　　C.732萬元

　　D.730萬元

　　【正確答案】：

　　B

　　【試題解析】：

　　甲公司2010年度因上述交易或事項應當確認的收入=250+500=750(萬元)

　　第9題 甲公司2010年度因上述交易或事項應當確認的利得是(　　)。

　　A.92.5萬元

　　B.65萬元

　　C.142.5萬元

　　D.135萬元

　　【正確答案】：

　　A

　　【試題解析】：

　　甲公司2010年度因上述交易或事項應當確認的利得=(465—400)+(320—250×1.17)=92.5(萬元)

　　第10題 下列關于記賬本位幣的說法，正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財務報表時也應以外幣列示

　　B.記賬本位幣的選擇應根據(jù)企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境的改變而改變

　　C.只有當企業(yè)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化確需變更記賬本位幣時，企業(yè)才可以變更記賬本位幣

　　D.國內(nèi)企業(yè)應選擇以人民幣為記賬本位幣

　　【正確答案】：

　　C

　　【試題解析】：

　　企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應折算為人民幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。

　　【連題】 甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，商品售價中不含增值稅。轉讓無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%。適用的所得稅稅率為25%，假定銷售商品、提供勞務均符合收入確認條件，其成本在確認收入時逐筆結轉。投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2010年度，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

　　(1)銷售商品一批，售價500萬元，價款以及稅款均已收到。該批商品實際成本為300萬元。

　　(2)支付在建工程人員薪酬870萬元;出售固定資產(chǎn)價款收入350萬元，產(chǎn)生清理凈收益30萬元。

　　(3)將某專利權的使用權轉讓給丙公司，每年收取租金200萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%。該專利權系甲公司2008年1月1日購人的，初始入賬成本為500萬元。，預計使用年限為10年。

　　(4)收到經(jīng)營性出租的寫字樓年租金240萬元。期末，該投資性房地產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益60萬元，稅法規(guī)定，在資產(chǎn)持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　　(5)取得專項借款收到現(xiàn)金5 000萬元;本期以銀行存款支付資本化利息費用60萬元。

　　(6)因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失l0萬元;管理用機器設備發(fā)生日常維護支出40萬元。

　　(7)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利10萬元。

　　(8)可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元。稅法規(guī)定，在資產(chǎn)持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11~12題。

　　第11題 下列各項中，不屬于甲公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是(　　)。

　　A.收到出租寫字樓的年租金

　　B.轉讓專利權使用權收到的價款

　　C.管理用機器設備發(fā)生日常維護支出

　　D.收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利

　　【正確答案】：

　　D

　　【試題解析】：

　　選項D屬于投資活動現(xiàn)金流量。

　　第12題 下列各項關于甲公司現(xiàn)金流量列報的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入1 025萬元

　　B.投資活動現(xiàn)金流入40萬元

　　C.籌資活動現(xiàn)金流入5 000萬元

　　D.籌資活動現(xiàn)金流出60萬元

　　【正確答案】：

　　B

　　【試題解析】：

　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流入=500×(1+17%)+200+240=1 025(萬元);投資活動現(xiàn)金流入=350+10=360(萬元);投資活動現(xiàn)金流出=870(萬元);籌資活動現(xiàn)金流入=5 000(萬元);籌資活動現(xiàn)金流出=60(萬元)。

　　【連題】 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2009年度財務報告經(jīng)董事會批準對外報出日為2010年3月31日，2009年度所得稅匯算清繳于2010年3月18日完成。甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。假設甲公司2009年年初未分配利潤為36.15萬元;2009年度實現(xiàn)稅前會計利潤1 850萬元。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司在2009年度財務報告批準報出日前發(fā)現(xiàn)如下會計事項：

　　(1)2010年1月10 日發(fā)現(xiàn)甲公司于2009年12月10日與乙公司簽訂的供貨合同很可能違約，預計將要發(fā)生的損失已滿足預計負債的確認條件，但上年年末未作相應會計處理。該合同約定：2010年4月15日甲公司應以每件1 800元的價格向乙公司銷售A產(chǎn)品150件，如果甲公司不能按時交貨，需要向乙公司支付總價款20%的違約金。2009年年末甲公司準備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，生產(chǎn)材料價格大幅上漲，預計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為2 200元。按稅法規(guī)定，該項損失實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　(2)2010年1月20日發(fā)現(xiàn)甲公司2009年將行政管理部門使用的一項固定資產(chǎn)的折舊費用50萬元誤記為5萬元。

　　(3)甲公司與丙公司簽訂一項供銷合同，合同約定甲公司于2009年11月份銷售給丙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使丙公司發(fā)生重大損失，丙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失550萬元。該訴訟案件于12月31日尚未判決，甲公司為此確認400萬元的預計負債(按稅法規(guī)定該項損失實際發(fā)生時允許稅前扣除)。2010年2月9日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償丙公司經(jīng)濟損失500萬元，甲公司不再上訴，并于2010年2月15日以銀行存款支付了賠償款。

　　(4)2009年12月31 日，甲公司應收丁公司賬款余額為1 500萬元，未計提壞賬準備。2010年4月2日，丁公司發(fā)生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款的80%將無法收回。甲公司除上述事項外無其他納稅調(diào)整事項，不考慮所得稅以外的其他相關稅費。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第13~14題。

　　第13題 甲公司2009年度調(diào)整后的所得稅費用為(　　)。

　　A.462.50萬元

　　B.426.25萬元

　　C.424.90萬元

　　D.451.00萬元

　　【正確答案】：

　　C

　　【試題解析】：

　　思路一：甲公司2009年調(diào)整后的稅前會計利潤=1 850-5.4—45—100=1 699.6(萬元) 應納稅所得額=1 699.6+5.4=1 705(萬元)，應交所得稅=1 705 × 25%=426.25(萬元)，可抵扣暫時性差異為5.4萬元，遞延所得稅資產(chǎn)=5.4×25%=1.35(萬元) 甲公司2009年度調(diào)整后的所得稅費用=426.25—1.35=424.90(萬元) 思路二：甲公司2009年度調(diào)整后的所得稅費用=(1 850-5.4—45—100)×25%=424.90(萬元)

　　第14題 下列關于甲公司的會計核算中，不正確的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的會計差錯屬于調(diào)整事項

　　B.事項(3)導致2009年12月31日資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目年末數(shù)減少500萬元

　　C.事項(4)不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

　　D.2009年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目的年末數(shù)為1 183.38萬元

　　【正確答案】：

　　B

　　【試題解析】：

　　選項B，不調(diào)整資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目年末數(shù);選項D，2009年12月31 日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目的年末數(shù)=36.15+(1 850—5.4—45—100-424.90)× 90%=1 183.38(萬元) 事項(1)的會計處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整　　 5.4 　　貸：預計負債　　 5.4 借：遞延所得稅資產(chǎn)　　 1.35 　　貸：以前年度損益調(diào)整　　 1.35 借：利潤分配一未分配利潤　　 3.65 　　盈余公積0.40 　　貸：以前年度損益調(diào)整　　 4.05 　　事項(2)的會計處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整　　 45 　　貸：累計折舊　　 45 借：應交稅費一應交所得稅　　 11.25 　　貸：以前年度損益調(diào)整　　 11.25 借：利潤分配一未分配利潤　　 30.37 　　盈余公積　　 3.38 　　貸：以前年度損益調(diào)整　　 33.75 　　事項(3)的會計處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整　　 100 　　預計負債400 　　貸：其他應付款　　 500 借：以前年度損益調(diào)整　　 100 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　 100 借：應交稅費一應交所得稅　　 125 　　貸：以前年度損益調(diào)整　　 125 借：利潤分配一未分配利潤　　　　 67.5 　　盈余公積　　 7.5 　　貸：以前年度損益調(diào)整　　 75 借：其他應付款　　 500 　　貸：銀行存款　　 500 提示：該筆分錄不是調(diào)整分錄，應作為2010年正常分錄處理。

　　【連題】 乙公司就應付甲公司賬款250萬元與甲公司達成債務重組協(xié)議，甲公司同意免除50萬元債務，并將剩余債務延期三年償還，按年利率5%(等予實際利率)計息;同時約定，如果乙公司一年后有盈利，則從第二年開始每年按8%計息。假定乙公司的或有應付金額滿足預計負債確認條件。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第15~16題。

　　第15題 甲公司對于債務重組中的或有收益，正確的處理方法是(　　)。

　　A.在債務重組時計入當期損益

　　B.在債務重組時計入重組后債權的人賬價值

　　C.在債務重組時不計入重組后債權的入賬價值，實際收到時計人資本公積

　　D.在債務重組時不計入重組后債權的入賬價值，實際收到時沖減財務費用

　　【正確答案】：

　　D

　　【試題解析】：

　　在重組日，如果修改后的債務條款中=涉及或有收益的，或有收益不包括在重組后債權的入賬價值中;或有收益實現(xiàn)時，直接沖減當期財務費用。

　　第16題 下列關于甲、乙公司債務重組日會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.甲公司應重新確認應收賬款230萬元

　　B.乙公司應重新確認應付賬款212萬元

　　C.乙公司應確認營業(yè)外收入38萬元

　　D.乙公司應確認預計負債6萬元

　　【正確答案】：

　　C

　　【試題解析】：

　　甲公司應重新確認應收賬款200萬元;乙公司應確認的重組利得=債務賬面余額—重組后債務的賬面價值—預計負債=250—(250—50)—(250—50)×3%×2=38(萬元)。參考分錄： 借：應付賬款　250 　　貸：應付賬款——債務重組　200 　　預計負債　12 　　營業(yè)外收入　38

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