2012注冊會計師考試《會計》強化提高試題(6)

　　三、計算題

　　1

　　[答案]：東方公司有關會計處理如下：

　　無形資產購買價款的現(xiàn)值=4 000 000×1.8334=7 333 600(元)

　　未確認融資費用=8 000 000-7 333 600=666 400(元)

　　借：無形資產——商標權 　　　 7 333 600

　　未確認融資費用 666 400

　　貸：長期應付款 8 000 000

　　第一年應確認的融資費用=7 333 600×6%=440 016(元)

　　第二年應確認的融資費用=666 400-440 016=226 384(元)

　　第一年底付款時：

　　借：長期應付款 4 000 000

　　貸：銀行存款 4 000 000

　　借：財務費用 440 016

　　貸：未確認融資費用 440 016

　　第二年底付款時：

　　借：長期應付款 4 000 000

　　貸：銀行存款 4 000 000

　　借：財務費用 226 384

　　貸：未確認融資費用 226 384

　　[解析]：

　　[該題針對“無形資產的核算(綜合)”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)無形資產可收回金額應按公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。所以，2009年末專利權的可收回金額應是6 200萬元。

　　(2)應計提減值準備金額=(8 000-1 500)-6 200=300(萬元)。有關計提減值準備的分錄為：

　　借：資產減值損失 300

　　貸：無形資產減值準備 300

　　(3)2010年3月1日出售時，該專利權累計攤銷額=1 500+6 200÷5×2/12=1 707(萬元)

　　2010年出售該專利權的分錄為：

　　借：銀行存款 5 600

　　無形資產減值準備 300

　　累計攤銷 1 707

　　營業(yè)外支出——處置非流動資產損失 673

　　貸：無形資產——專利權 8 000

　　應交稅費——應交營業(yè)稅 280

　　[解析]：

　　[該題針對“無形資產的后續(xù)計量”知識點進行考核]

　　3

　　[答案]： 20×8年：

　　(1)截至到20×8年該專利權的賬面價值=300-300÷10×4=180(萬元)，可收回金額為100萬元，計提減值準備80萬元：

　　借：資產減值損失 800 000

　　貸：無形資產減值準備 800 000

　　(2)內部研發(fā)非專利技術賬面價值150萬元，屬于使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷，可收回金額為130萬元時計提減值準備20萬元：

　　借：資產減值損失 200 000

　　貸：無形資產減值準備 200 000

　　20×9年：

　　(1)計提減值準備以后，購入的專利權在20×9年繼續(xù)攤銷，攤銷金額=100÷5=20(萬元)：

　　借：管理費用 200 000

　　貸：累計攤銷 200 000

　　(2)內部研發(fā)非專利技術確定了可使用年限后需要攤銷，攤銷金額=130÷4=32.5(萬元)：

　　借：管理費用 325 000

　　貸：累計攤銷 325 000

　　[解析]：

　　[該題針對“無形資產的后續(xù)計量”知識點進行考核]

　　4

　　[答案]

　　(1)2010年1至9月發(fā)生的各項支出不滿足資本化條件，應該費用化。

　　因為至2010年9月末，甲公司可以證實該項新工藝必然開發(fā)成功，并滿足無形資產確認標準。所以2010年1至9月屬于研究階段，發(fā)生的支出不滿足資本化條件，應全部費用化。

　　(2)2010年10月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 　100

　　貸：應付職工薪酬等　　　　　　 100

　　期末，應將費用化的研發(fā)支出予以結轉：

　　借：管理費用 　　100

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 　　100

　　2010年10月1日以后發(fā)生研發(fā)支出時：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 　　60

　　貸：應付職工薪酬等　　　　　　　 60

　　2011年1～6月又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出240萬元：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出　　 240

　　貸：應付職工薪酬等 　　　　　　　240

　　2011年6月末該項新工藝完成，達到預定可使用狀態(tài)時：

　　借：無形資產　　　 300

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 300

　　[解析]：

　　[該題針對“無形資產內部研發(fā)支出的處理”知識點進行考核]

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