2011年注冊會計師考試《會計》模擬試題(16)

　　4[答案] (1)購買20%的股權時產生的商譽=900-4 000×20%=100(萬元)

　　購買60%的股權時產生的商譽=3 800-5 500×60%=500(萬元)

　　(2)2007年至2009年甲公司編制的相關會計分錄為：

　　①2007年

　　1月1日初始投資

　　借：長期股權投資　　　　　　900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　900

　　3月12日

　　借：應收股利　　　　　　　　40(200×20%)

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　40

　　12月31日乙公司實現凈利潤

　　借：長期股權投資　　220(1 100×20%)

　　貸：投資收益　　　　　220

　�、�2008年

　　1月1日追加投資

　　借：長期股權投資　　3 800

　　貸：銀行存款　　　　　3 800

　　對長期股權投資由權益法轉換為成本法的調整分錄為：

　　借：盈余公積　　　　　　　　22(220×10%)

　　利潤分配—未分配利潤　198

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　220

　　(3)2008年1月1日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值=900-40+220+3 800-220=4 660(萬元)

　　(4)①編制購買日合并財務報表時，對資產增值的會計處理為：

　　按照乙公司實現的凈利潤，調整長期股權投資和留存收益

　　借：長期股權投資　　　　　　220

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　22(220×10%)

　　未分配利潤　　　198

　　按照乙公司辦公大樓賬面價值與公允價值的差額，調整分錄為：

　　借：固定資產　　　　　　　600

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　600

　　按照甲公司應享有乙公司其他原因導致的可辨認凈資產公允價值變動份額，調整長期股權投資和資本公積，金額為：

　　[(5 500-4 000)-(1 100-200)]×20%=600×20%=120(萬元)

　　借：長期股權投資　　　　　　120

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　120

　�、诰幹瀑徺I日合并財務報表時，對長期股權投資的抵銷分錄為：

　　借：實收資本　　　　　2 500

　　資本公積　　　　　1 100(500+600)

　　盈余公積　　　　　210(100+1 100×10%)

　　未分配利潤　　　　1 690

　　(900+1 100×90%-200)

　　商譽　　　　　　　600(100+500)

　　貸：長期股權投資　　　　　　5 000(4 660+220+120)

　　少數股東權益　　　　　　1 100

　　(5) 2008年內部存貨交易的抵銷分錄

　　借：營業(yè)收入　　(100×5)500

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　500

　　借：營業(yè)成本　　〔60×(5-3)〕120

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　120

　　購進公司應計提跌價準備=60×5-280=20(萬元)

　　集團公司存貨賬面價值=60×3=180(萬元)，小于280，不計提存貨跌價準備。

　　借：存貨—存貨跌價準備　　　20

　　貸：資產減值損失　　　　　　20

　　借：遞延所得稅資產　[(120-20)×25%] 25

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　25

　　(6) 2009年內部存貨交易的抵銷分錄

　　對A產品的抵銷：

　　借：未分配利潤—年初〔60×(5-3)〕120

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　120

　　借：營業(yè)成本　　〔30×(5-3)〕60

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：存貨—存貨跌價準備20

　　貸：未分配利潤-年初20

　　借：營業(yè)成本10

　　貸：存貨—存貨跌價準備10

　　借：存貨—存貨跌價準備40

　　貸：資產減值損失　　　　40

　　借：遞延所得稅資產〔(60-20+10-40)×25%〕2.5

　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　貸：未分配利潤-年初　　　　　　　　　　　　　25

　　對B產品的抵銷

　　借：營業(yè)收入(50×8)400

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　400

　　借：營業(yè)成本〔10×(8-6)〕20

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　20

　　借：存貨—存貨跌價準備20

　　貸：資產減值損失20

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