2013年注會(huì)《職業(yè)能力綜合測(cè)試》強(qiáng)化訓(xùn)練題(7)

　　7.

　　(1)A設(shè)備符合持有待售固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。根據(jù)規(guī)定同時(shí)滿足以下條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)持有待售固定資產(chǎn)：

　　①企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議;②企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;③該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

　　很明顯，A設(shè)備符合上述條件。

　　(2)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 60

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60

　　8.

　　(1)財(cái)政性資金凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　�、倨髽I(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

　�、谪�(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;

　　③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　(2)如果財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)置了固定資產(chǎn)，則不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

　　9.

　　(1)事項(xiàng)1對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。甲的女兒接受這條金項(xiàng)鏈如同甲接受審計(jì)客戶的禮品，可能因自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。應(yīng)對(duì)措施：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)立即退還禮品，并向會(huì)計(jì)師事務(wù)所匯報(bào)，要求進(jìn)行適當(dāng)處理。

　　(2)事項(xiàng)2對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。因?yàn)橹腥A股份的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收入在W會(huì)計(jì)師事務(wù)所占有重大比例，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中華股份的審計(jì)收入有過(guò)分依賴，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。應(yīng)對(duì)措施：降低對(duì)來(lái)源于該客戶的收費(fèi)的依賴程度;由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的工作或在必要時(shí)提出建議;定期實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(3)事項(xiàng)3對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。因?yàn)轫?xiàng)目組成員的近親屬在2011年11月前的工作可能反映在當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表中，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。應(yīng)對(duì)措施：應(yīng)當(dāng)將乙調(diào)離項(xiàng)目組。

　　(4)事項(xiàng)4不影響?yīng)毩⑿�。由于職員丁不是項(xiàng)目組成員，且丁的工作是職業(yè)道德所允許的，利用丁的工作對(duì)獨(dú)立性的影響不會(huì)超出可接受程度。

　　(5)事項(xiàng)5對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。丙的父親與審計(jì)客戶之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬銷售審計(jì)客戶的主要產(chǎn)品，可能因自身利益或外在壓力影響丙的獨(dú)立性。應(yīng)對(duì)措施：應(yīng)將丙調(diào)離項(xiàng)目組。

　　(6)事項(xiàng)6對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。W會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)過(guò)低，可能導(dǎo)致難以按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利盈利。應(yīng)對(duì)措施：確保在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害并使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。

　　10.

　　(1)事項(xiàng)1的處理不正確。

　　按產(chǎn)成品的合同價(jià)確定可變現(xiàn)凈值：產(chǎn)成品的成本=100+95=195(萬(wàn)元)，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180(萬(wàn)元)。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10-95-20×1=85(萬(wàn)元),應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100-85=15(萬(wàn)元)。

　　(2)事項(xiàng)2的處理不正確。根據(jù)規(guī)定開(kāi)發(fā)階段的支出資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的條件是：①完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。②具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。③無(wú)形資產(chǎn)能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，具有有用性。④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。⑤歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。很明顯截止2011年12月31日該專利技術(shù)已符合上述條件，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。

　　(3)事項(xiàng)3的處理不正確。非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)貸記“資本公積——其他資本公積”科目，而不是計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

　　【解析】業(yè)務(wù)(1)題干中明確此材料專門(mén)用于生產(chǎn)合同約定的產(chǎn)品，則不得作為材料出售，實(shí)際上作為材料出售是個(gè)干擾項(xiàng)。

　　11.

　　(1)事項(xiàng)1

　　會(huì)計(jì)處理：外購(gòu)價(jià)格與實(shí)際收款的差額應(yīng)當(dāng)按如下方式處理：

　　①如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　②如果合同沒(méi)有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，直接計(jì)入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益。

　　稅務(wù)處理：與當(dāng)月工資合并按“工資薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)，同時(shí)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。通過(guò)計(jì)提應(yīng)付職工薪酬影響了會(huì)計(jì)利潤(rùn)，同時(shí)減少了應(yīng)納稅所得額。

　　(2)事項(xiàng)2

　　會(huì)計(jì)處理：由于用低于實(shí)際債務(wù)金額的資產(chǎn)抵債，所以屬于債務(wù)重組行為，中華股份作為債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債務(wù)的賬面價(jià)值與資產(chǎn)公允價(jià)值的差確認(rèn)債務(wù)重組收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，其中相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓的機(jī)床應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，機(jī)床的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　稅務(wù)處理：機(jī)床抵債視同銷售，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額;機(jī)床公允價(jià)值與機(jī)床賬面價(jià)值的差額、債務(wù)的賬面價(jià)值與機(jī)床公允價(jià)值的差額確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的損益，影響應(yīng)納企業(yè)所得稅。

　　(3)事項(xiàng)3

　　會(huì)計(jì)處理：廣告費(fèi)支出計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目，由于超過(guò)了當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除限額，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　稅務(wù)處理：廣告費(fèi)用超過(guò)扣除限額部分不得企業(yè)所得稅前扣除，當(dāng)年度納稅申報(bào)表應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增，影響應(yīng)納所得稅額，但該超出限額部分可以在以后年度限額內(nèi)扣除。

　　(4)事項(xiàng)4

　　會(huì)計(jì)處理：應(yīng)當(dāng)借記銀行存款、累計(jì)攤銷，貸記無(wú)形資產(chǎn)原值，差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入550萬(wàn)元，增加當(dāng)期利潤(rùn)總額。

　　稅務(wù)處理：由于是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，所以免征營(yíng)業(yè)稅;技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1000-(600-150)=550(萬(wàn)元)，根據(jù)規(guī)定一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅，所以此業(yè)務(wù)增加應(yīng)納企業(yè)所得稅=(550-500)×50%×25%=6.25(萬(wàn)元)。

　　(5)事項(xiàng)5

　　會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)上視同出售資產(chǎn)、債權(quán)、負(fù)債，相關(guān)損益計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　稅務(wù)處理：由于是實(shí)物資產(chǎn)及其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力的一并轉(zhuǎn)讓，所以不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，涉及的不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(6)事項(xiàng)6

　　會(huì)計(jì)處理：收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目;計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或相關(guān)資產(chǎn)成本，貸記“應(yīng)付利息”或者“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”，差額倒擠“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”。

　　稅務(wù)處理：只有同時(shí)符合以下條件，利息支出才允許企業(yè)所得稅前扣除：①借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;②簽訂了借款合同;③利率符合按金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額。個(gè)人獲得利息收入需要繳納個(gè)人所得稅和營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。