2012注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》模擬題(3)

　　8.根據資料四第1項，假定不考慮其他條件，計算東岳集團債務重組損失，并編制2011年11月12日、2011年12月31日相關的會計分錄。

　　【答案】(3分)(10分鐘)

　　(1)債務重組損失=0

　　(2)2011年11月12日：

　　借：投資性房地產-土地使用權(成本)　300

　　無形資產-專利技術　　　　　　　　450

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　810

　　資產減值損失　　　　　　　　　　　 40

　　(3)2011年12月31日

　　借：投資性房地產-土地使用權(公允價值變動)　100

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　100(400-300)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5[450÷10×(2/12)]

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　9.根據資料四第2項，確定北岳公司應確認的營業(yè)收入，并說明其賬務處理。

　　(2分)(10分鐘)

　　【答案】(1)北岳公司應確認的收入為2000萬元。

　　(2)企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入，在該項交易中，應確認主營業(yè)務收入2000萬 元，應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)510萬元，售價超過收入金額的1000萬元視同控股股東對該公司的資本性投入，計入“資本公積——股本溢價”。

　　10.針對資料(四)第3項，出售股權交易日，在東岳集團合并財務報表中，出售西岳公司股權取得的價款與所處置股權相對應西岳公司凈資產之間的差額是多少。應如何處理。

　　(2分)(10分鐘)

　　【答案】東岳集團出售部分對西岳公司股權(原為75%的股權)后，因仍能夠對西岳公司實施控制，該交易屬于不喪失控制權情況下處置部分對子公司的投 資，出售股權交易日，在東岳集團合并財務報表中，出售西岳公司股權取得的價款3 500萬元與所處置股權相對應西岳公司凈資產3375萬元(18 000×75%×25%)之間的差額125萬元應當調整增加合并資產負債表中的資本公積。

　　11.針對資料(五)第1項至第5項，根據中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關規(guī)定，逐項判斷是否對注冊會計師的職業(yè)道德產生影響，并簡要說明理由。

　　(5分)(20分鐘)

　　【答案】

　　(1)產生影響。

　　項目組成員李明的父親與北岳公司的關聯(lián)實體構成了重大間接經濟利益。如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的低水平。

　　(2)產生影響。

　　北海公司是北岳公司的關聯(lián)實體。會計師事務所應當安排由審計項目組以外的人員提供此類服務，將因自我評價產生的不利影響降低至可接受的低水平。

　　(3)產生影響。

　　如果審計客戶長期末支付應付的審計費用，尤其是相當部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產生不利影響。

　　(4)產生影響。

　　楊鵬是審計項目組以外的合伙人，與東岳集團的財務總監(jiān)為夫妻關系，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響。

　　(5)產生影響。

　　如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務的期限，不得超過兩個完整會計年度。在任期結束后的兩年內，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。

　　12.針對資料(六)第1項至第6項，假定不考慮職業(yè)道德的有關規(guī)定，代張樂簡要回復財務總監(jiān)提出的問題。

　　(12分)(40分鐘)

　　【答案】

　　(1)事項1：

　　屬于還本銷售方式銷售商品。因為南岳公司在銷售貨物后，在5年后由南岳公司一次退還給南方汽車全部價款，所以屬于還本銷售形式。

　　會計處理：

　�、駥崿F(xiàn)銷售收入時，確認收入180萬元，結轉銷售成本100萬元。

　�、蛎磕觐A提還本支出：

　�、∫源黉N為目的，可比照廣告費用的處理將還本支出分期計入營業(yè)費用，貸方確認其他應付款。

　�、⒁曰I資為目的，可比照借款費用資本化方法將還本支出分別不同情況計入當期費用或計入構建固定資產的成本，貸方確認其他應付款。

　　a.如所籌資金用于投資、補充營運資金等，計入當期財務費用。

　　b.如所籌資金用于購建固定資產，在購建期間預提的還本支出應增加相應資產價值。

　　到期支付還本金額時，從借方轉出其他應付款。

　　增值稅：采取還本銷售方式銷售貨物，銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

　　(2)事項2：

　�、贂�計處理恰當。

　　②第一，稅務方面的影響：

　　對營業(yè)稅的影響：根據財稅[2002]191號，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅;在投 資后轉讓其股權也不征收營業(yè)稅。因此，北岳公司先將其擁有的大廈用作投資，然后再轉讓該股權，不需要繳納營業(yè)稅。但如果北岳公司直接將大廈銷售給其非關聯(lián) 單位，則需要根據銷售不動產的規(guī)定計算繳納營業(yè)稅。

　　對土地增值稅的影響：根據《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅[1995]48號)的規(guī)定，對于以房地產進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地 產)作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。因此，北岳公司不需要繳納土地增值稅。如果北岳公司直 接將大廈銷售給其非關聯(lián)單位，則需要計算繳納土地增值稅。

　　對印花稅的影響：以不動產投資，涉及不動產產權關系變化，應按產權轉移書據稅目計征印花稅。因此，北岳公司用大廈投資，把產權轉移到被投資企業(yè)的話， 需要繳納印花稅;轉讓股權應按產權轉移收據稅目計征印花稅。如果北岳公司直接銷售大廈給非關聯(lián)單位，也要按產權轉移數據計征印花稅。

　　對城建稅、教育費附加的影響：繳納營業(yè)稅的同時需要涉及到城建稅、教育費附加的計算。所以直接銷售多負擔營業(yè)稅的同時，會多負擔相應的城建稅和教育費附加。

　　對企業(yè)所得稅的影響：以不動產投資，在企業(yè)所得稅中視同轉讓不動產和投資兩項業(yè)務來處理。首先北岳公司應該按轉讓不動產來納稅，計算的時候，在企業(yè)所 得稅前可以扣除房產的賬面凈值和交易相關的稅費;之后轉讓股權，北岳公司應就股權轉讓所得計算繳納企業(yè)所得稅。如果直接銷售不動產，在企業(yè)所得稅前可以扣 除負擔的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅和印花稅。

　　第二，收益方面的影響：如果北岳公司直接將大廈銷售給其非關聯(lián)單位，會計上應確認固定資產的轉讓收益;如果北岳公司先投資后轉讓股權，同樣需要計算股 權轉讓收益。但是，在直接銷售大廈的情況下，因為上述營業(yè)稅等方面的影響，該事項對企業(yè)整體收益的影響金額要小于先投資后轉讓股權的情況。

　　(3)事項3：

　�、倌显拦�司不能將上述業(yè)務作為銷售半成品和存貨購進來進行處理。

　　②第一，稅務方面的影響

　　對增值稅的影響：作為獨立的銷售和采購業(yè)務進行處理。按1000萬元的不含稅價格計算增值稅銷項稅;以1287萬元的含稅價格購回，如果取得增值稅專用發(fā)票的話，可以計算抵扣增值稅進項稅。

　　對印花稅的影響：簽訂了合同的話，分別按照購銷合同繳納印花稅。計稅依據為合同所載的金額，合同中如果直接列示的是含稅價，那么印花稅的依據也是含稅的金額。

　　對城建稅、教育費附加的影響：城建稅和教育費附加按實際繳納的增值稅為計稅基礎來計算。如果進項大于銷項，本期不用繳納增值稅的話，城建稅和教育費附加不用考慮。

　　對企業(yè)所得稅的影響：銷售半成品的時候，需要計算繳納企業(yè)所得稅，城建稅、教育費附加和印花稅可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　第二，收益方面的影響：南岳公司該業(yè)務不能作為銷售半成品確認收入，而是應當本著實質重于形式要求將該項業(yè)務作為委托加工業(yè)務來處理。對于發(fā)出的存貨，應作為“委托加工物資”核算，收到的款項，作為“其他應付款”反映，該項業(yè)務不影響南岳公司損益。

　　(4)事項4：

　　稅法上規(guī)定：南岳公司銷售產品的同時提供勞務，屬于增值稅的混合銷售業(yè)務，繳納增值稅是正確的。但是因為所提供勞務的質量出現(xiàn)問題，對方只支付了107萬的貨款，屬于銷售上的折讓，可以按銷售折讓的方法來處理。

　　(5)事項5：

　　①根據營業(yè)稅的有關規(guī)定，酒店產權式經營業(yè)主在約定的時間內提供房產使用權與酒店進行合作經營，如果房產產權并未歸屬新的經濟實體，業(yè)主按照合同約定 取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入，根據有關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應按照“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。因此，北岳公司應該就取得的 收入依法繳納服務業(yè)的營業(yè)稅，并同時負擔繳納城建稅和教育費附加。

　�、诟鶕�印花稅的相關規(guī)定，租賃合同屬于印花稅的征收范圍，適用稅率1‰。北岳公司的房產酒店式經營合作經營合同，實質就是租賃合同，應該按規(guī)定適用租賃合同的印花稅稅率貼花完稅。

　�、鄹鶕�房產稅的相關規(guī)定，房屋出租的，以房產租金收入，依法乘以12%計算繳納房產稅。北岳公司應該就雙方酒店合作收入，按12%計算繳納房產稅。

　　④根據企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，租賃收入屬于企業(yè)所得稅的應稅收入，依法計算繳納企業(yè)所得稅。北岳公司應該將上述500萬元收入計入當年的應納稅所得額中。

　　長江公司基本概況

　　長江股份有限公司(下稱“長江公司”)系2004年由某大型國企改制成立的股份有限公司，于2006年成功在上海證券交易所上市，從2006年至 2008年對外報出的財務報表中均顯示企業(yè)的經營狀況良好，經營收益基本按照20%的增長幅度遞增，負責審計業(yè)務的B會計師事務所出具了標準無保留意見的 審計報告，股價達到穩(wěn)步增長。但是在2010年4月10日，長江公司提交給證券交易所的年報中顯示企業(yè)累計巨額虧損達3億元人民幣，并說明之前兩年的財務 報告中存在虛假信息，根據修改后的財務報表顯示，2007年企業(yè)虧損1億元，2008年企業(yè)虧損0.73億元，并且有高達5億元的資產抵押給銀行，存在涉 及金額12億元的未決訴訟。長江公司董事會為了轉變現(xiàn)有財務不利的狀況，2011年1月決定更換A會計師事務所并對公司2011年度和2012年的財務報 表進行審計，以便為公司的下一步的繼續(xù)發(fā)展提供真實準確的財務數據。A會計師事務所委派合伙人趙亮擔任長江公司2011年度和2012年的財務報表審計的 項目合伙人。

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