2010年注冊會計師考試《會計》試題及答案

　　三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分；如 使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計算的，應列出 計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.甲公司的財務經(jīng)理在復核20×9年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

　　(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供金融資產(chǎn)，并將其 作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系20×8年1月5日以每股 12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關交易費用8萬元；100萬股系20×8年10月18日以每11元的價格購入，支付價款1100萬元， 另支付相關交易費用4萬元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

　　20×9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。

　　(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為 會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成達到預定可使用狀態(tài)并用 于出租，成本為8500萬元。

　　20×9年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當期損益。

　　在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達到預定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預計使用25 年，預計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：20×6年12月31日為8500萬 元；20×7年12月31日為8000萬元；20×8年12月31日為7300萬元；20×9年12月31日為6500萬元。

　　(3)20×9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票 面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以，并 將剩余債券重分類為可供金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10% 計提法定盈余公積。

　　本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯高速的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)講師模式并進行追溯高速的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分靈。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券類為可供金融資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計發(fā)錄；如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分靈。

　　答案：(1)甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的。

　　理由：交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進行重分類的。

　　更正的分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 3500

　　盈余公積 36.2

　　利潤分配——未分配利潤 325.8

　　可供金融資產(chǎn)——公允價值變動   362

　　貸：可供金融資產(chǎn)——成本 　　　　3512

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　350

　　資本公積——其他資本公積 　　 362

　　借：可供金融資產(chǎn)——公允價值變動 150

　　貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　150

　　借：公允價值變動損益 　　　　　　　150

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 　 150

　　或借：交易性金融資產(chǎn) 3000

　　貸：可供金融資產(chǎn) 3000

　　借：公允價值變動損益 150

　　貸：資本公積        150

　　借：盈余公積   36.2

　　未分配利潤 325.8

　　貸：資本公積   325.8