2008年注冊會計師考試《會計》試題及答案

　　四、綜合題(本題型共2題，第1小題18分，第2小題18分，共36分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20*7年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司20*7年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6200萬元，乙公司應(yīng)于20*8年1月15日前支付上述款項;甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20*8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　甲公司辦公用房系20 X 2年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20 X 7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。

　　20 X 7年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：

　　借：管理費(fèi)用　　　480

　　貸：累計折舊　　480

　　(2)20 X 7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。

　　該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。

　　甲公司20 X 7年對上述交易或事項的會計處理如下：

　　借：無形資產(chǎn)　　3000

　　貸：長期應(yīng)付款　　3000

　　借：銷售費(fèi)用　　450

　　貸：累計攤銷　　450

　　(3)20 X 7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貸款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對庚公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。

　　該應(yīng)收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至20 X 7年4月30日甲公司已提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價值為2400萬元，庚公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除100箱M產(chǎn)品(賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元)外，其他可辯認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值均與賬面價值相同。

　　20 X 7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至20 X 7年末已出售40箱。

　　20 X 7年12月31日，因?qū)Ω�公司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資　　2200

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　800

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　3000

　　借：投資收益　　　　　40

　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整　40