2008年注冊會計師考試《會計》試題及答案

　　2.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下：

　　(1)經(jīng)相關(guān)部門批準，甲公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，發(fā)行費用為3200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。

　　根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。

　　(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×6年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(3)20×7年1月1日，甲公司20×6支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。

　　(4)20×7年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：1.甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。2.甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%.3.在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。4.不考慮所得稅影響。

　　要求：

　　(1)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成份和權(quán)益成份的公允價值。

　　(2)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份和權(quán)益成份應(yīng)分攤的發(fā)行費用。

　　(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

　　(4)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的實際利率及20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及20×6支付年度利息費用的會計分錄。

　　(5)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份20×7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認20×7年上半年利息費用的會計分錄。

　　(6)編制甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。

　　參考答案：

　　(1)負債成份的公允價值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396=178508.2(萬元)

　　權(quán)益成份的公允價值=發(fā)行價格-負債成份的公允價值

　　=200000-178508.2

　　=21491.8(萬元)

　　(2)負債成份應(yīng)分攤的發(fā)行費用=3200×178508.2/200000=2856.13(萬元)

　　權(quán)益成分應(yīng)分攤的發(fā)行費用=3200×21491.8/200000=343.87(萬元)

　　(3)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　196800

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　24347.93

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　　　200000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　21147.93

　　(4)負債成份的攤余成本=金融負債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設(shè)負債成份的實際利率為r，那么：

　　通過EXCEL的IRR函數(shù)計算得出，實際利率r=5.93%

　　20×6年12月31日的攤余成本=(200000-24347.93)×(1+5.93%)=186068.24(萬元)，應(yīng)確認的20×6年度資本化的利息費用=(200000-24347.93)×5.93%=10416.17(萬元)。

　　甲公司確認及20×6支付年度利息費用的會計分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　10416.17

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　3000(200000×1.5%)

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　7416.17

　　借：應(yīng)付利息　　　3000

　　貸：銀行存款　　　　　3000

　　(5)負債成份20×7年初的攤余成本=200000-24347.93+7416.17=183068.24(萬元)，應(yīng)確認的利息費用=183068.24×5.93%÷2=5427.97(萬元)。

　　甲公司確認20×7年上半年利息費用的會計分錄為：

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　5427.97

　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)　2000(200000×2%/2)

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　3427. 79

　　(6)轉(zhuǎn)股數(shù)=200000÷10=20000(萬股)

　　甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄為：(題目說不考慮利息的影響，是否分錄中不體現(xiàn)利息的處理?)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　200000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　13503.97

　　資本公積――其他資本公積　　166496.03