2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第10章(1)

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　　第十章　車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)船稅法

　　考情分析

　　非重點(diǎn)章，每個(gè)稅種的分值在2分左右,合計(jì)該章分值在3-4左右。

　　第一節(jié)　車(chē)輛購(gòu)置稅法

　　一、納稅義務(wù)人和征稅范圍

　　(一)納稅義務(wù)人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人。

　　應(yīng)稅行為包括：1.購(gòu)買(mǎi)使用行為。包括購(gòu)買(mǎi)使用國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅車(chē)輛和購(gòu)買(mǎi)使用進(jìn)口應(yīng)稅車(chē)輛。2.進(jìn)口使用行為。指直接進(jìn)口使用應(yīng)稅車(chē)輛的行為。3.受贈(zèng)使用行為。4.自產(chǎn)自用行為。5.獲獎(jiǎng)使用行為。6、拍賣(mài)、抵債等方式取得并使用的行為。關(guān)鍵字“用”

　　【典型例題10-1】

　　根據(jù)車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為的有(　)。

　　A.應(yīng)稅車(chē)輛的購(gòu)買(mǎi)使用行為

　　B.應(yīng)稅車(chē)輛的銷(xiāo)售行為

　　C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車(chē)輛的行為

　　D.以獲獎(jiǎng)方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的行為

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為不包括應(yīng)稅車(chē)輛的銷(xiāo)售行為。

　　(二)征稅范圍

　　車(chē)輛購(gòu)置稅以列舉產(chǎn)品(商品)為征稅對(duì)象，未列舉的車(chē)輛不納稅。征收范圍包括汽車(chē)(各類(lèi)汽車(chē))、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)。

　　二、稅率與計(jì)稅依據(jù)：

　　(一)稅率

　　車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

　　(二)計(jì)稅依據(jù)

　　1.購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定

　　計(jì)稅價(jià)格的組成為納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛而支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含增值稅)。

　　2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　3.其他自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定

　　納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，不能或不能準(zhǔn)確提供價(jià)格的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定相同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。

　　4.最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的確定

　　幾種特殊情形應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：

　　(1)對(duì)已繳納并辦理了登記注冊(cè)手續(xù)的車(chē)輛，其底盤(pán)和發(fā)動(dòng)機(jī)同時(shí)發(fā)生更換，其最低計(jì)稅價(jià)格按同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格的70%計(jì)算。

　　(2)免稅條件消失的車(chē)輛，最低計(jì)稅價(jià)格的確定方法為：

　　最低計(jì)稅價(jià)格=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%

　　規(guī)定使用年限：國(guó)產(chǎn)車(chē)按10年計(jì)算，進(jìn)口車(chē)按15年計(jì)算，超過(guò)使用年限的車(chē)輛，不再征收。

　　(3)非貿(mào)易渠道進(jìn)口車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格為同類(lèi)新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格。

　　三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×10%

　　(一)購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)注意以下費(fèi)用的計(jì)稅規(guī)定：

　　1.隨車(chē)支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購(gòu)車(chē)價(jià)款并入計(jì)稅依據(jù)征稅。

　　2.車(chē)輛裝飾費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅依據(jù)征稅。

　　3.代收款項(xiàng)看票：使用代收單位(受托方，實(shí)際是賣(mài)車(chē)方)票據(jù)收取款項(xiàng)的，視為價(jià)外費(fèi)用，并入計(jì)稅依據(jù)征稅，否則不并入計(jì)稅依據(jù)征稅。

　　4.支付的控購(gòu)費(fèi)(行政性收費(fèi))，不并入計(jì)稅依據(jù)征稅。

　　5.收取的各種費(fèi)用一并在一張發(fā)票上難以劃分的，作為價(jià)外收入計(jì)算征稅。

　　【典型例題10-2】

　　張某2011年12月8日，從某有限公司購(gòu)買(mǎi)一輛轎車(chē)供自己使用，支付含增值稅車(chē)價(jià)款106000元，另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)150元，代收保險(xiǎn)費(fèi)352元，支付購(gòu)買(mǎi)工具件和零配件價(jià)款2035元，車(chē)輛裝飾費(fèi)250元。支付的各項(xiàng)價(jià)費(fèi)均該汽車(chē)有限公司開(kāi)具“機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額。

　　『答案解析』

　　(1)計(jì)稅價(jià)格=(106000+150+352+2035+250)÷(1+17%)=92980.34(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=92980.34×10%=9298.03(元)

　　(二)進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×稅率

　　【典型例題10-3】

　　某外貿(mào)進(jìn)出口公司2011年11月12日，從國(guó)外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型小轎車(chē)。該公司報(bào)關(guān)進(jìn)口這批小轎車(chē)時(shí)，經(jīng)報(bào)關(guān)地口岸海關(guān)對(duì)有關(guān)報(bào)關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格為198000元/輛(人民幣)，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定課征關(guān)稅217800元/輛，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征進(jìn)口消費(fèi)稅21884元/輛，增值稅74406元/輛。由于業(yè)務(wù)工作的需要，該公司將兩輛小轎車(chē)用于本單位使用。試根據(jù)納稅人提供的有關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口資料和經(jīng)海關(guān)審查確認(rèn)的有關(guān)完稅證明資料，計(jì)算應(yīng)納的車(chē)輛購(gòu)置稅稅額。

　　『答案解析』車(chē)輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算：

　　(1)組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=198000+217800+21884=437684(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=自用數(shù)量×組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=2×437684×10%=87536.8(元)

　　(三)其他自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式(如拍賣(mài)、抵債、走私、罰沒(méi))取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的，凡不能取得該型車(chē)輛的購(gòu)置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車(chē)輛購(gòu)置稅。

　　【典型例題10-4】

　　某客車(chē)制造廠將自產(chǎn)的一輛某型號(hào)客車(chē)，用于本廠后勤生活服務(wù)，該廠在辦理車(chē)輛上牌落籍前，出具該車(chē)的發(fā)票注明金額為44300元，并按此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)審核，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)該車(chē)同類(lèi)型車(chē)輛核定的最低計(jì)稅價(jià)格為47000元。該廠對(duì)作價(jià)問(wèn)題提不出正當(dāng)理由。計(jì)算該車(chē)應(yīng)納的車(chē)輛購(gòu)置稅稅額。

　　『答案解析』應(yīng)納稅額=47000×10%=4700(元)

　　(四)特殊情形自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.減稅、免稅條件消失車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【典型例題10-5】

　　某部隊(duì)在更新武器裝備過(guò)程中，將設(shè)有雷達(dá)裝置的東風(fēng)雷達(dá)車(chē)進(jìn)行更換，該車(chē)使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊(duì)武器裝備計(jì)劃的免稅車(chē)輛，部隊(duì)更換車(chē)輛時(shí)將雷達(dá)裝備拆除，并將其改制為后勤用車(chē)。由于只改變車(chē)廂及某些部件，經(jīng)審核，該車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)、底盤(pán)、車(chē)身和電氣設(shè)備四大組成部分的性能技術(shù)數(shù)據(jù)與東風(fēng)EQ1092F·202型5噸汽車(chē)的性能數(shù)據(jù)相近。東風(fēng)EQ1092F F202型5噸汽車(chē)核定的最低計(jì)稅價(jià)格為56000元。計(jì)算改制的這輛汽車(chē)應(yīng)納的車(chē)輛購(gòu)置稅稅額。

　　『答案解析』

　　應(yīng)納稅額=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%×稅率

　　=56000×[1-(4÷10)]×10%=3360(元)

　　2.未按規(guī)定繳稅車(chē)輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算

　　區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購(gòu)車(chē)發(fā)票和有關(guān)購(gòu)車(chē)證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格征稅;如果納稅人回落籍地后提供的購(gòu)車(chē)發(fā)票金額與支付的價(jià)外費(fèi)用之和高于核定的最低計(jì)稅價(jià)格的，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對(duì)其差額計(jì)算補(bǔ)稅。

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