2011年注冊會計師考試《稅法》預習講義(93)

　　(十八)個人股票期權所得征稅辦法

　　1.員工接受股票期權時：一般不作為應稅所得征稅(另有規(guī)定除外)。

　　員工在行權日之前,股票期權一般不得轉讓;因特殊情況轉讓，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資薪金所得繳納個人所得稅。

　　2.員工行權時：從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價，下同)的差額，應按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。

　　3.員工將行權之后：股票再轉讓獲得的高于購買日公平市場價的差額，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”征免個人所得稅。

　　【特別提示】個人將行權后的境內(nèi)上市公司股票再行轉讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅;個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。

　　4.員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配：應按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。

　　應納稅額=(股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

　　【例題·單選題】孫先生所在的A公司2009年實行雇員股票期權計劃。2009年4月18日，A公司授予孫先生股票期權60000股，授予價2元/股;該期權無公開市場價格，并約定2009年11月18日起可以行權，行權前不得轉讓。2009年11月18日孫先生以授予價購買股票60000股，當日該股票的公開市場價格5元/股。計算孫先生股票期權行權所得應繳納個人所得稅(　)元。

　　A.0 　　　　　　　　B.28000

　　C.35000 　　　　　　D.35375

　　『正確答案』D

　　『答案解析』孫先生股票期權行權所得應繳納個人所得稅=〔60000×(5-2)÷7月×25%-1375〕×7=35375(元)。

　　5.員工接受該可公開交易的股票期權，按以下規(guī)定進行稅務處理

　　(1)員工取得可公開交易的股票期權，作為員工授權日所在月份的工資薪金所得，計算繳納個人所得稅。

　　如果員工以折價購入方式取得股票期權的，可以授權日股票期權的市場價格扣除折價購入股票期權時實際支付的價款后的余額，作為授權日所在月份的工資薪金所得。

　　(2)員工取得可公開交易的股票期權后，轉讓該股票期權所取得的所得，屬于財產(chǎn)轉讓所得納稅。

　　(3)員工取得上述可公開交易的股票期權后，實際行權時，不再計算繳納個人所得稅。

　　6.員工以在一個公歷月份中取得的股票期權形式工資薪金所得為一次。

　　7.員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內(nèi)的股票期權形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權平均數(shù)為月份數(shù)，但最長不超過12個月。

　　8.公司雇員以非上市公司股票期權形式取得的所得征收個人所得稅問題(了解)：

　　按全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅

　　9.新增：股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅：按工資薪金所的征稅辦法，計算征收個人所得稅。

　　(十九)企業(yè)高管人員行使股票認購權所得征稅辦法

　　1.企業(yè)有股票認購權的高級管理人員，在行使股票認購權時的實際購買價(行權價)低于購買日(行權日)公平市場價之間的數(shù)額，按“工資、薪金所得”所得繳納所得稅;

　　2.個人在股票認購權行使前，將其股票認購權轉讓所取得的所得，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅

　　3.對個人在行使股票認購權后，將已認購的股票 (不包括境內(nèi)上市公司股票)轉讓所取得的所得，應 “財產(chǎn)轉讓所得”繳納個人所得稅。

　　推薦：2011年注冊會計師考試預習資料匯總

　　2011注冊會計師復習指導：認真計劃 提前準備