2008年注會(huì)考試稅法沖刺階段 重點(diǎn)難點(diǎn)講解

　　第四章營(yíng)業(yè)稅法

　　本章單選、多選、判斷一般占到4分左右，營(yíng)業(yè)稅一般會(huì)出單獨(dú)的計(jì)算題，也可能在其中一個(gè)業(yè)務(wù)結(jié)合增值稅。

　　一、扣繳義務(wù)人

　�。ㄒ唬┪�托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；

　�。ǘ�）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)按照下列規(guī)定確定營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

　　1.建筑業(yè)工程實(shí)行總包后轉(zhuǎn)包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

　　2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無(wú)論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：

　�。�1）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；

　�。�2）納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。

　�。ㄈ�）境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人；

　�。ㄋ模﹩挝换騻�(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；

　　（五）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人；（由于初保人為納稅人，此條已經(jīng)失效）

　�。�六）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；

　�。ㄆ撸┴�(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

　　二、稅目及境內(nèi)的界線（境內(nèi)勞務(wù)）

　　境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)

　　建筑業(yè)——自建業(yè)務(wù)

　　交通部門有償轉(zhuǎn)讓調(diào)整公路收費(fèi)權(quán)行為，屬于營(yíng)業(yè)征收范圍，應(yīng)按"服務(wù)業(yè)"稅目中的"租賃"項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

　　銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　三、計(jì)稅依據(jù)

　　1.分別是余額計(jì)稅項(xiàng)目

　　2.重點(diǎn)行業(yè)：建筑業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　�。�1）交通運(yùn)輸業(yè)

　　（2）建筑業(yè)

　�、俳ㄖ�業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　�、诩{稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何核算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。

　�、圩越ㄐ袨槭侵讣{稅人自己建造房屋的行為，納稅人自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅，如納稅人（不包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　�。�3）金融保險(xiǎn)業(yè)

　　①一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營(yíng)業(yè)額（包括加息、罰息）。

　　②外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：上級(jí)行借入外匯后轉(zhuǎn)給下級(jí)行，貸給國(guó)內(nèi)用戶，以貸款利息收入減去付給境外的借款利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　�、劢鹑谄髽I(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。

　�、芙鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（不包括非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人）

　　⑤金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入

　�、薇ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)：儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：儲(chǔ)金的利息（即納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。）

　　境外再保險(xiǎn)人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　�、呓鹑谄髽I(yè)貸款利息征收營(yíng)業(yè)稅的具體規(guī)定

　　金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營(yíng)貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）超過(guò)90天后尚未收回的，按照實(shí)際收到的利息申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　�。�4）郵電通信業(yè)

　　（5）文化體育業(yè)

　�。�6）娛樂(lè)業(yè)（混合銷售）

　　娛樂(lè)業(yè)以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額，包括門票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)。

　�。�7）服務(wù)業(yè)

　　廣告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。不能減去廣告制作費(fèi)。

　�。�8）銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)

　�、賳挝缓蛡�(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　�、趩挝缓蛡�(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　�、�2006年6月1日后，個(gè)人將購(gòu)買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的余額征收營(yíng)業(yè)稅。（結(jié)合土地增值稅和個(gè)人所得稅的規(guī)定）

　　四、應(yīng)納稅額計(jì)算

　　1.稅率

　　2.一種扣稅情況

　　營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依照下列公式計(jì)算可抵免稅額。

　　可抵免稅額=價(jià)款÷（1+17％）×17％

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免

　　3.營(yíng)業(yè)稅與增值稅劃分

　　兼營(yíng)：①建筑業(yè)、銷售自產(chǎn)貨物；②自產(chǎn)貨物并安裝

　　五、優(yōu)惠政策

　　六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.預(yù)收收入：銷售不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)按收付實(shí)現(xiàn)制，其他按權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　2.建筑業(yè)

　　七、營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)