| 第 1 頁(yè)：對(duì)舞弊的考慮 |
| 第 2 頁(yè)：對(duì)違反法律法規(guī)的考慮 |
| 第 3 頁(yè)：與治理層溝通 |
| 第 4 頁(yè)：前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通 |
對(duì)違反法律法規(guī)的考慮
【一】違反法律法規(guī)類型識(shí)別與審計(jì)程序
1.主動(dòng)識(shí)別程序【記憶】
| 違反法律法規(guī)的類型 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的程序 |
| 第一類：直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的法律法規(guī)（如稅法） | 應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) |
| 第二類：非直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他法律法規(guī)（如勞動(dòng)法） | 僅實(shí)施“向管理層和治理層（如適用）詢問(wèn)”和“檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來(lái)函件”等特定的審計(jì)程序，識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為 |
2.被動(dòng)識(shí)別程序(選擇題)
為形成審計(jì)意見(jiàn)所實(shí)施的審計(jì)程序，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計(jì)程序可能包括：
(1)閱讀會(huì)議紀(jì)要;
(2)向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問(wèn)詢問(wèn)訴訟、索賠及評(píng)估情況;
(3)對(duì)某類交易、賬戶余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。
【二】識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序
| 情況 | 審計(jì)程序 |
| 注意到與識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息時(shí)（有線索時(shí)） | ①了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境； ②獲取進(jìn)一步的信息，以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響 |
| 懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)（進(jìn)一步） | ①如果治理層能夠提供額外審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。 ②如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供充分的信息，證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問(wèn)咨詢。 ③如果認(rèn)為向被審計(jì)單位法律顧問(wèn)咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問(wèn)咨詢。 與治理層討論→向被審計(jì)單位或外部法律顧問(wèn)咨詢→向其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問(wèn)咨詢 |
【三】與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通違反法規(guī)的行為(選擇題)
| 溝通對(duì)象 | 情形 | 溝通要求 |
| 管理層 | 可能存在違反法規(guī)行為 | 先行溝通 |
| 治理層 | 故意和重大的違反法規(guī)行為 | 立即溝通 |
| 管理或治理層違反法規(guī)行為 | 與審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)溝通 | |
| 監(jiān)管機(jī)構(gòu) | 嚴(yán)重違反法規(guī)行為 | 考慮溝通或征詢法律意見(jiàn) |
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