2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第16章(3)

項目

內容

（一）實質性分析程序

1.根據(jù)對被審計單位的經(jīng)營活動、供應商的發(fā)展歷程、貿易條件和行業(yè)慣例的了解，確定應付賬款和費用支出的期望值

2.根據(jù)本期應付賬款余額組成與以前期間交易水平和預算的比較，定義采購和應付賬款可接受的重大差異額

3.識別需要進一步調查的差異并調查異常數(shù)據(jù)關系

程序包括：
（1）觀察月度已記錄采購總額趨勢，與往年或預算相比較。任何異常波動都必須與管理層討論，如果有必要還需進一步調查；
（2）將實際毛利率與以前年度和預算相比較；
（3）計算記錄在應付賬款上的賒購天數(shù)，將其與以前年度相比較；
（4）檢查常規(guī)賬戶與付款；
（5）檢查異常項目的采購；
（6）無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和付款趨勢得以發(fā)現(xiàn)。

4.通過詢問管理層和員工，調查重大差異額是否表明存在重大錯報風險，是否需要設計恰當?shù)募毠?jié)測試程序以識別和應對重大錯報風險

5.形成結論，即實質性測試程序是否能夠提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或需要對交易和余額實施細節(jié)測試以獲取進一步審計程序

（二）采購與付款交易和相關余額的細節(jié)測試

當出現(xiàn)以下情形時，注冊會計師通常應當考慮對采購與付款交易和相關余額實施細節(jié)測試：
1.重大錯報風險評估為高；
2.實質性分析程序顯示出未預期的趨勢；
3.需要在財務報表中單獨披露的金額或很可能存在錯報的金額；
4.對需要在納稅申報表中單獨披露的事項進行分析；
5.需要為有些項目單獨出具審計報告。

交易的細節(jié)測試

注冊會計師應當從被審計單位業(yè)務流程層面的主要交易流中選取一個樣本，檢查其支持性證據(jù)

對主要交易流實施截止測試

采購交易的截止測試：
1.選擇已采購的樣本，檢查相關的產(chǎn)品驗收單，保證交易已計入正確的會計期間。
2.確定期末最后一份驗收單的順序號碼并審查代碼報告，以檢測記錄在本會計期間的驗收單是否存在更大的順序號碼，或因采購交易被漏記或錯記入下一會計期間而在本期遺漏的順序號碼。

付款交易的截止測試：
確定期末最后簽署的支票的號碼，確保其后的支票支付未被當作本期的交易予以記錄；
追蹤付款至期后的銀行對賬單，確定其在期后的合理期間內被支付；
詢問期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項支付是否應在本期沖回，計入下一會計期間。

尋找未記錄的負債的截止測試：
1.確定被審計單位期末用于識別為記錄負債的程序，獲取相關交易已計入應付賬款的證據(jù)；
2.復核供應商付款通知和供應商對賬單，獲取發(fā)票被遺失或未計入正確的會計期間的證據(jù)；詢問并確定在資產(chǎn)負債表日是否應增加一項應計負債；
3.調查有關于訂購單、商品驗收單和發(fā)票不符的例外報告，識別遺漏的交易或計入不恰當會計期間的交易；
4.復核截至審計外勤結束日記錄在期后的付款，查找其是否在年底前發(fā)生的證據(jù)
5.詢問審計外勤結束時仍未支付的應付賬款；
6.對于在建工程，檢查承建方的證明或質量監(jiān)督報告，以獲取存在未記錄負債的證據(jù)；
7.復核資本預算和董事會會議紀要，獲取是否存在承諾和或有負債的證據(jù)。

余額的細節(jié)測試

復核供應商的付款通知，與供應商對賬，獲取發(fā)票遺漏、未計入正確的會計期間的證據(jù)。詢問并檢查對收費存在爭議的往來信函，確定在資產(chǎn)負債表日是否應增加一項應計負債。

在特殊情況下，注冊會計師需要決定是否應通過供應商來證實被審計單位期末的應付余額。