2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第6章(1)

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　　第六章 審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求

　　第一節(jié)　基本要求

　　一、獨立性的概念框架

　　獨立性概念框架指導注冊會計師：

　　(一)識別對獨立性的不利影響

　　(二)評價不利影響的嚴重程度

　　(三)必要時采取防范措施消除不利影響或將其將至可接受的水平

　　關注:

　　如果無法采取適當?shù)姆婪洞胧┫�除不利影響或將其降低至可接受的水平，注冊會計師應當消除產生不利影響的情形，或者拒絕接受審計業(yè)務委托或終止審計業(yè)務。

　　二、網絡與網絡事務所

　　(一)網絡與網絡事務所的定義

　　網絡特征：

　　網絡----指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：

　　1.共享收益或分擔成本;

　　2.共享所有權、控制權或管理權;

　　3.共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序;

　　4.共享同一經營戰(zhàn)略;

　　5.使用同一品牌;

　　6.共享重要的專業(yè)資源。

　　網絡事務所屬于某一網絡的會計師事務所或實體。

　　(二)網絡的確定

　　會計師事務所構成網絡的判斷方法：

　　1.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享收益或分擔成本，應被視為網絡。

　　2.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享所有權、控制權或管理權，應被視為網絡。這種網絡關系可能通過合同或其他方式實現(xiàn)。

　　3.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序，應被視為網絡。統(tǒng)一的質量控制政策和程序，是由聯(lián)合體統(tǒng)一設計、實施和監(jiān)控的質量控制政策和程序。

　　4.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享同一經營戰(zhàn)略，應被視為網絡。共享同一經營戰(zhàn)略，是指實體之間通過協(xié)議實現(xiàn)共同的戰(zhàn)略目標。

　　5.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間使用同一品牌，應被視為網絡。同一品牌包括共同的名稱和標志等。

　　8.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業(yè)資源，應被視為網絡。

　　專業(yè)資源包括：

　　(1)能夠使各會計師事務所交流諸如客戶資料、收費安排和時間記錄等信息的共享系統(tǒng);

　　(2)合伙人和員工;

　　(3)技術部門，負責就鑒證業(yè)務中的技術或行業(yè)特定問題、交易或事項提供咨詢;

　　(4)審計方法或審計手冊;

　　(5)培訓課程和設施。

　　6.即使某一會計師事務所不屬于某一網絡，也不使用同一品牌作為會計師事務所名稱的一部分，如果在文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務所聯(lián)合體的成員，可能使人產生其屬于某一網絡的印象。為避免產生這種誤解，會計師事務所應當慎重考慮如何描述這種成員關系。

　　7.如果會計師事務所轉讓某一部分，雖然該部分不再與其有關聯(lián)，但轉讓協(xié)議可能規(guī)定，允許該部分在一定期間內繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素。

　　在這種情況下，盡管會計師事務所和轉讓出的部分使用共同的名稱執(zhí)業(yè)，但不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構成網絡。在向外界介紹自己時，上述實體應當確定如何說明兩者不構成網絡。

　　9.注冊會計師應當根據(jù)相關事實和情況，確定聯(lián)合體共享的專業(yè)資源是否重要，并判斷這些會計師事務所或實體是否為網絡事務所。

　　在下列情形中，共享的資源被視為不重要：

　　(1)共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法;

　　(2)共享培訓資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息;

　　(3)沒有一個共有的技術部門。

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