2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第22章(1)

　　(五)溝通的時間

　　溝通事項性質(zhì)越特殊、影響越重大，就越需要立即或盡早進(jìn)行溝通;越期望治理層采取措施予以解決，就越需要盡早溝通。

　　注意：注冊會計師確定適當(dāng)?shù)臏贤〞r間通常所遵循的具體原則。

　　(六)溝通過程的充分性

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其與治理層之間的雙向溝通是否足以實現(xiàn)審計目標(biāo)。如果認(rèn)為雙方之間的溝通不夠充分，不足以實現(xiàn)審計目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照要求采取適當(dāng)?shù)拇胧��?/P>

　　1.有助于評價溝通過程充分性的審計證據(jù)。

　　注冊會計師一般不需要設(shè)計專門程序獲取審計證據(jù)來支持對溝通過程充分性的評價，可以利用為其他目的執(zhí)行審計程序所獲取的審計證據(jù)作為評價的依據(jù)。

　　2.溝通不充分的應(yīng)對措施。

　　如果注冊會計師無法進(jìn)行足夠的溝通，就可能存在不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的風(fēng)險。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮溝通不充分對評估重大錯報風(fēng)險的影響，并與治理層討論這種情況，積極尋求適當(dāng)?shù)慕鉀Q措施。

　　如果這種情況得不到解決，注冊會計師應(yīng)采取下列主要措施：

　　(1)根據(jù)審計范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告;

　　(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見;

　　(3)與治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織(如股東大會)或人員溝通，或與監(jiān)管機(jī)構(gòu)等第三方溝通;

　　(4)解除業(yè)務(wù)約定。

　　注意：

　　第一，如果以被審計單位編制的紀(jì)要作為溝通的記錄，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些紀(jì)要恰當(dāng)?shù)赜涗浟藴贤ǖ膬?nèi)容，并將其副本形成審計工作底稿。

　　第二，如果根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境不容易識別出適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)記錄識別治理結(jié)構(gòu)中的適當(dāng)溝通人員的過程。

　　第三，如果治理層全部參與管理，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)記錄對溝通的充分性進(jìn)行考慮的過程，即考慮與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能否向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通內(nèi)容的過程。

　　【例題1·多選題】

　　A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×9年度財務(wù)報表。在考慮與治理層溝通時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.在確定與甲公司治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通時，下列做法中正確的有(　)。

　　A.如果甲公司設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會，應(yīng)當(dāng)著重與審計委員會或監(jiān)事會溝通

　　B.如果甲公司是集團(tuán)的組成部分，溝通的對象除了包括甲公司的治理層，還可能包括集團(tuán)治理層

　　C.在與甲公司治理層溝通前，不應(yīng)先與甲公司內(nèi)部審計人員溝通

　　D.在與甲公司治理層溝通前，一般應(yīng)當(dāng)先與甲公司管理層溝通

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計職能，注冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前，先與內(nèi)部審計人員討論有關(guān)事項，故選項C錯誤。

　　【例題2·多選題】在確定與治理層溝通的時間時，A注冊會計師下列做法中正確的有(　)。

　　A.對于計劃事項的溝通，可以隨同對業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進(jìn)行

　　B.對于審計中遇到的重大困難，應(yīng)當(dāng)盡快予以溝通

　　C.對于注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行中的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計結(jié)束后以管理建議書形式溝通

　　D.對于審計中發(fā)現(xiàn)的與財務(wù)報表相關(guān)的事項，應(yīng)當(dāng)在最終完成審計工作前溝通

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C錯誤，對于注冊會計師注意到的內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行中的重大缺陷，應(yīng)盡快與管理層或治理層溝通。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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