2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第22章(1)

項目

內(nèi) 容

總體要求

1.確定溝通對象的一般要求：注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通，適當(dāng)人員可能因溝通事項的不同而不同。在確定與哪些適當(dāng)人員溝通特定事項時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計單位及其環(huán)境時獲取的有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息。
2.需要商定溝通對象的特殊情形：通常，被審計單位也會指定其治理結(jié)構(gòu)中相對固定的人員或組織（如審計委員會）負責(zé)與注冊會計師進行溝通。如果由于被審計單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚地界定，導(dǎo)致注冊會計師無法清楚地識別適當(dāng)?shù)臏贤▽ο�，被審計單位也沒有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο�，注冊會計師就�?yīng)當(dāng)盡早與審計委托人商定溝通對象。
3.關(guān)于對了解的溝通對象進行印證的特別提示

與治理層的下設(shè)組織或個人溝通

1.決定與治理層下設(shè)組織或個人溝通時應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素。通常，注冊會計師沒有必要（實際上也不可能）就全部溝通事項與治理層整體進行溝通。適當(dāng)?shù)臏贤▽ο笸�往是治理層的下設(shè)組織和人員。
2.被審計單位設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會的情形。如果被審計單位設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會，注冊會計師應(yīng)當(dāng)著重與審計委員會或監(jiān)事會溝通。
3.需要與治理層整體溝通的特殊情形。如果注冊會計師認為針對某個溝通事項，僅僅與審計委員會溝通可能是不夠的，就需要考慮與董事會整體進行溝通。
注意：發(fā)現(xiàn)管理層存在重大舞弊行為，而且被審計單位董事會中的大多數(shù)成員都兼任高級管理職務(wù)，或者董事會和監(jiān)事會不僅抵制注冊會計師的溝通，而且在出現(xiàn)意見分歧時以解聘注冊會計師相威脅。在這種情況下，注冊會計師可能需要與股東大會（股東會）進行溝通。
4.集團審計的特殊情形。如果被審計單位是某集團的組成部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)環(huán)境和溝通事項，確定與哪些適當(dāng)人員溝通。適當(dāng)人員除了包括該組成部分治理層外，可能還包括集團治理層

與管理層溝通

1.注冊會計師與管理層的溝通。注冊會計師在根據(jù)準則的規(guī)定與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層進行討論，除非這些事項不適合與管理層討論。不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。
注意：如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計職能，注冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前，先與內(nèi)部審計人員討論有關(guān)事項。
2.管理層與治理層的溝通和注冊會計師與治理層的溝通之間的關(guān)系。
對于注冊會計師的責(zé)任、計劃的審計范圍和時間、審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及注冊會計師的獨立性這四類注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項而言，管理層就這些事項與治理層的溝通，并不能減輕注冊會計師就這些事項與治理層溝通的責(zé)任

治理層全部參與管理的情形

1.治理層全部參與管理情形下的溝通要求。在治理層全部參與管理的情況下，如果就審計準則要求溝通的事項已與負有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責(zé)任，注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責(zé)任的相同人員溝通。
2.治理層全部參與管理情形下對溝通充分性的考慮。如果治理層全部參與管理，注冊會計師仍應(yīng)考慮與負有管理責(zé)任人員的溝通能否向所有負有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容

注冊會計師的責(zé)任

對于自身與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)就自身與治理層溝通的責(zé)任與治理層進行溝通，使治理層清楚地了解注冊會計師所負有的與治理層溝通方面的責(zé)任。
通常情況下，關(guān)于注冊會計師審計責(zé)任方面的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)約定條款載入審計業(yè)務(wù)約定書中，但是，并不要求一定要采取書面溝通的形式。

計劃的審計范圍和時間

1.就計劃的審計范圍和時間進行溝通的總體要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。
2.就計劃的審計范圍和時間應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項：注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額；審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求；注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。
3.就計劃的審計范圍和時間可以考慮與治理層討論的事項。
4.關(guān)于計劃責(zé)任的特別強調(diào)。盡管與治理層的溝通有助于注冊會計師了解相關(guān)信息，更好地計劃審計范圍和時間，但是并不改變注冊會計師獨自承擔(dān)制定總體審計策略和具體審計計劃的責(zé)任。

審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題（準則28、29條）

1.應(yīng)當(dāng)就審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題直接溝通的事項（第一類溝通事項即無論治理層是否全部參與管理）：注冊會計師對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法；審計工作中遇到的重大困難；尚未更正的錯報；審計中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為重大且與治理層履行財務(wù)報告過程監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的其他事項。這些事項包括已更正的、含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致。
2.治理層并非全部參與管理時還應(yīng)當(dāng)直接溝通的事項（第二類溝通事項）：根據(jù)職業(yè)判斷認為需要提請治理層注意的管理層聲明；已與管理層討論或書面溝通的、審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項；

注冊會計師的獨立性

如果被審計單位是上市公司，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就獨立性與治理層直接溝通。溝通的適當(dāng)對象通常是上市公司的審計委員會。如果出現(xiàn)了違反與注冊會計師獨立性有關(guān)的職業(yè)道德守則的情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早就該情形及已經(jīng)或擬采取的補救措施與治理層直接溝通，以便治理層了解相關(guān)的情況，評價因此可能帶來的后果，并決定是否有必要采取相應(yīng)的措施

要求和商定溝通的其他事項

1.要求溝通的其他事項。如果法律法規(guī)和其他審計準則要求注冊會計師與治理層溝通特定事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的要求予以溝通。
2.商定溝通的其他事項。
注冊會計師與治理層或管理層商定溝通的事項，一般應(yīng)載入業(yè)務(wù)約定書中

補充事項

1.補充事項的內(nèi)容。通常，如果存在審計準則未作要求但同時符合下列條件的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其作為補充事項與治理層溝通：已引起注冊會計師注意的事項；根據(jù)職業(yè)判斷認為與治理層的責(zé)任關(guān)系重大，且管理層或其他人員尚未與治理層有效溝通的事項。
2.補充事項的來源。補充事項可能是注冊會計師在財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的，但與治理層對財務(wù)報告過程的監(jiān)督并不直接相關(guān)的事項。
3.就補充事項進行溝通的特別提示