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重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、資產(chǎn)負(fù)債表(反映某-特定日期的財(cái)務(wù)狀況)(★★)
(一)金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的相互抵消(見(jiàn)下圖)
【提示】不滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵消。
例題：
(二)填列方法(見(jiàn)下表)
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項(xiàng)目 |
內(nèi)容 |
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根據(jù)總賬科目余額填列 |
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等項(xiàng)目。有些項(xiàng)目需根據(jù)幾個(gè)總賬科目余額計(jì)算填列，如貨幣資金根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目余額的合計(jì)數(shù)填列 |
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根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算 填列 |
應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、開(kāi)發(fā)支出、未分配利潤(rùn)、－年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、－年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、應(yīng)付債券等項(xiàng)目。如應(yīng)付賬款根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶(hù)所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列。 |
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根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列 |
長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和其他非流動(dòng)負(fù)債等項(xiàng)目 |
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根據(jù)有關(guān)總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列 |
可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等項(xiàng)目。例如：固定資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”科目期末余額，再減去“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列 |
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綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列 |
如存貨項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列 |
【鏈接】(1)“存貨”項(xiàng)目還反映建造承包商的“工程施工”期末余額大于“工程結(jié)算”期末余額的
差額;(2)以人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的企業(yè)，可以增設(shè)“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目，列在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后。
【例題·多選題】甲公司下列對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)項(xiàng)目的處理中，正確的有( )。
A.甲公司將承包項(xiàng)目中“工程施工”期末余額大于“工程結(jié)算”期末余額的金額在“工程物資”中進(jìn)行填列
B.甲公司將在建工程扣除減值準(zhǔn)備后的凈額在“在建工程”中填列
C.甲公司將“研發(fā)支出”按照費(fèi)用化金額和資本化金額總額進(jìn)行填列
D.甲公司將長(zhǎng)期應(yīng)收款按照長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值減去將于-年內(nèi)到期的部分后填列
【答案】BD
【解析】承包項(xiàng)目中“工程施工”期末余額大于“工程結(jié)算”期末余額的金額應(yīng)在“存貨，，項(xiàng)目中列報(bào)，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤;對(duì)于研發(fā)支出，應(yīng)該根據(jù)研發(fā)支出中的資本化金額部分在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開(kāi)發(fā)支出”中列報(bào)，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
企業(yè)應(yīng)作為資產(chǎn)在年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的項(xiàng)目有( )。
A.尚未批準(zhǔn)處理的盤(pán)虧固定資產(chǎn)
B.委托代銷(xiāo)的商品
C.債務(wù)重組過(guò)程中的應(yīng)收債權(quán)
D.協(xié)議轉(zhuǎn)讓中的無(wú)形資產(chǎn)
E.法院正在審理中的因被侵權(quán)而很可能獲得的賠償款
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，尚未批準(zhǔn)處理的盤(pán)虧固定資產(chǎn)，在期末也應(yīng)暫估處理，不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示;選項(xiàng)E，很可能獲得的賠償款不滿(mǎn)足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。
甲公司2011年5月13日與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)工程勞務(wù)合同，合同期9個(gè)月，合同總收入1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本800萬(wàn)元;至2011年12月31日，實(shí)際發(fā)生成本320萬(wàn)元。甲公司按實(shí)際發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶(hù)已發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，估計(jì)只能從工程款中收回成本300萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、在提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的情況下，在中期資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)不正確的處理是( )。
A、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按照已收或預(yù)計(jì)能夠收到的金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本
B、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠全部得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，將其確認(rèn)為當(dāng)期損失
C、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能夠得到補(bǔ)償，則不應(yīng)當(dāng)在中期資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入，但應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用
D、在提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的情況下，在中期資產(chǎn)負(fù)債表日，不確認(rèn)收入和成本
<1>、【正確答案】D
<2>、甲公司2011年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為( )。
A、457.1萬(wàn)元
B、320萬(wàn)元
C、300萬(wàn)元
D、20萬(wàn)元
<2>、【正確答案】C
【答案解析】勞務(wù)完成程度=320÷800=40%，按正常情況可確認(rèn)收入=1000×40%=400(萬(wàn)元);但因客戶(hù)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，只能收回成本300萬(wàn)元，因此只能確認(rèn)收入300萬(wàn)元。
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