2014注冊會計師考試《會計》重點知識(第9章)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》第九章負債第一節(jié)流動負債的內(nèi)容。

　　【重要知識點】：應(yīng)交稅費

　　應(yīng)交稅費，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。

　　(一)增值稅

　　1.科目設(shè)置

　　一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目(多欄式)進行核算�！皯�(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，分別設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。另外一般納稅人還會設(shè)置“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目(三欄式)，在期末時，把應(yīng)交未交稅費轉(zhuǎn)到該科目中。

　　小規(guī)模納稅人的增值稅，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目進行核算，不需要再設(shè)置專欄。

　　2.一般納稅人

　　【提示】

　　(1)購建機器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用(動產(chǎn))固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料，進項稅額不需要轉(zhuǎn)出計入在建工程

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　(2)購建辦公樓等不動產(chǎn)領(lǐng)用原材料，應(yīng)將進項稅額轉(zhuǎn)出計入在建工程

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　(3)購建機器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(動產(chǎn))領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，不確認銷項稅額

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　(4)購建辦公樓等不動產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)確認銷項稅額，將其計入工程成本

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　3.小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人的增值稅，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目進行核算，不需要再設(shè)置專欄。

　　(二)消費稅

　　消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目核算。

　　1.企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目;

　　2.在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交納的消費稅計入在建工程成本

　　3.企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費品，委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，其消費稅計入委托加工應(yīng)稅消費品成本;委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品按規(guī)定準予抵扣的，計入應(yīng)交消費稅科目的借方。

　　【提示】

　　(1)委托外單位加工完成的存貨,計入存貨成本包括：①實際耗用的原材料或者半成品成本;②加工費;③運雜費用;④支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅。

　　(2)支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”科目的借方。

　　4.進出口產(chǎn)品的會計處理

　　(三)營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細科目核算。

　　1.主營業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)應(yīng)交納營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目

　　2.與銷售不動產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目;

　　3.出售無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支。

　　(四)其他稅費

　　1.資源稅

　　(1)銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目;

　　(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目;

　　(3)收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，計入收購礦產(chǎn)品的成本;

　　(4)收購液體鹽加工固體鹽相關(guān)的資源稅，按規(guī)定允許抵扣的資源稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目的借方。

　　2.土地增值稅

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目;

　　(2)土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目。按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記“累計攤銷”科目，按已計提的無形資產(chǎn)減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　3.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。

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