2013注冊會計師考試《會計》強化輔導講義(35)

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第十章 收入、費用和利潤

　　本章內(nèi)容對應《企業(yè)會計準則第14號——收入》、《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》以及《企業(yè)會計準則應用指南》，屬于重要章節(jié)。應當關(guān)注：(1)銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量;(2)費用的定義及各項期間費用的會計處理;(3)利潤的構(gòu)成及營業(yè)外收支和本年利潤的會計處理。重點應掌握特殊情況下銷售商品收入的賬務處理，如涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理;售后回購的處理;附有銷售退回條件的銷售的處理;具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理等。難點主要集中在建造合同。

第一節(jié) 收入

　　一、收入的定義及其分類

　　收入可以有不同的分類。按照企業(yè)從事日�；顒拥男再|(zhì)，可將收入分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。其中，銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入，提供勞務收入是指企業(yè)通過提供勞務實現(xiàn)的收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實現(xiàn)的收入，建造合同收入是指企業(yè)承擔建造合同形成的收入。

　　按照企業(yè)從事日�；顒釉谄髽I(yè)的重要性，可將收入分為主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等。其中，主營業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務收入是指與企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入。例如銷售原材料，出售、出租投資性房地產(chǎn);出租無形資產(chǎn)等。

　　二、銷售商品收入

　　(一)銷售商品收入的確認和計量

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　(二)銷售商品收入的會計處理

　　1.通常情況下銷售商品收入的處理(略)

　　2.托收承付方式銷售商品的處理

　　在這種銷售方式下，企業(yè)通常應在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應確認收入。

　　3.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理

　　4.銷售退回的處理

　　(1)對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

　　(2)對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關(guān)財務費用的金額;如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應同時調(diào)整“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目的相應金額。

　　(3)已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理(資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項)。

　　5.特殊銷售商品業(yè)務的處理

　　(1)代銷商品。代銷商品分別以下情況處理：

　�、僖曂�買斷方式——委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別

　�、谑杖∈掷m(xù)費方式——委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入;受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。

　　【例題1】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生，不考慮其他因素。

　　【答案】

　　甲公司的賬務處理如下：

　�、侔l(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品 12 000

　　貸：庫存商品 12 000

　�、谑盏酱�銷清單時：

　　借：應收賬款 11 700

　　貸：主營業(yè)務收入 10 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 700

　　借：主營業(yè)務成本 6 000

　　貸：發(fā)出商品 6 000

　　借：銷售費用 1 000

　　貸：應收賬款 1 000

　�、凼盏奖�公司支付的貨款時：

　　借：銀行存款 10 700

　　貸：應收賬款 10 700

　　丙公司的賬務處理如下：

　�、偈盏缴唐窌r：

　　借;受托代銷商品 20 000

　　貸：受托代銷商品款 20 000

　　②對外銷售時：

　　借：銀行存款 11 700

　　貸：應付賬款 10 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 700

　�、凼盏皆鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票時：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 700

　　貸：應付賬款 1 700

　　借：受托代銷商品款 10 000

　　貸：受托代銷商品 10 000

　�、苤Ц敦浛畈⒂嬎愦�銷手續(xù)費時：

　　借：應付賬款 11 700

　　貸：銀行存款 10 700

　　其他業(yè)務收入 1 000

　　(2)預收款銷售商品(略)。

　　(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品。

　　企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸，在符合收入確認條件時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。(這個內(nèi)容應與分期收購固定資產(chǎn)聯(lián)系起來學習)

　　(4)附有銷售退回條件的商品銷售

 

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