2013注冊會計師《會計》考點基礎講義：第16章(2)

　　三、與資產(chǎn)相關的政府補助的處理

　　1.是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

　　2.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能直接確認為當期收益，應當確認為遞延收益，自相關資產(chǎn)可供使用時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。

　　收到時：

　　借：銀行存款

　　貸：遞延收益

　　在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配

　　借：遞延收益

　　貸：營業(yè)外收入

　　3.相關資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產(chǎn)處置當期的損益(營業(yè)外收入)。

　　4.已確認的政府補助需要返還的

　　存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益 (沖減營業(yè)外收入);不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益 (沖減營業(yè)外收入)。

　　5.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)，其公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(即1元)計量;并且，以名義金額(即1元)計量的政府補助，在取得時計入當期損益。該類政府補助應在附注中披露其性質、范圍和期限。

　　注意：企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理。難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當期損益。

　　【例題8·計算分析題】【例16—4】教材P280

　　20×1年2月，甲企業(yè)需購置一臺環(huán)保設備，預計價款為500萬元，因資金不足，按相關規(guī)定向有關部門提出補助210萬元的申請。20×1年3月1日，政府批準了甲企業(yè)的申請并撥付甲企業(yè)210萬元財政撥款(同日到賬)。20×1年4月30日，甲企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設備，實際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(假設無殘值)。20×9年4月，甲企業(yè)出售了這臺設備，取得價款120萬元。(假定不考慮其他因素)

　　『正確答案』

　　甲企業(yè)的賬務處理如下：

　　(1)20×1年3月1日實際收到財政撥款，確認政府補助：

　　借：銀行存款　　　　　2 100 000

　　貸：遞延收益　　　　　2 100 000

　　(2)20×1年4月30日購入設備：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　4 800 000

　　貸：銀行存款　　　　　4 800 000

　　(3)自20×1年5月起每個資產(chǎn)負債表日(月末)計提折舊，同時分攤遞延收益：

　　①計提折舊：

　　借：管理費用　　　　　　40 000

　　貸：累計折舊　　　　　　40 000

　�、诜謹傔f延收益(月末)：

　　借：遞延收益　　　　　　17 500

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　17 500

　　(4)20×9年4月出售設備，同時轉銷遞延收益余額：

　�、俪鍪墼O備：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　960 000

　　累計折舊　　　　3 840 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　4 800 000

　　借：銀行存款　　　　1 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　960 000

　　營業(yè)外收入　　　　240 000

　�、谵D銷遞延收益余額：

　　借：遞延收益　　　　　420 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　420 000

　　【例題9·單項選擇題】企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，應當首先確認并計入的會計科目是(　)。

　　A.營業(yè)外收入

　　B.遞延收益

　　C.其他業(yè)務收入

　　D.資本公積

　　『正確答案』B

　　【例題10·計算分析題】20×7年1月1日，乙企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%。當年12月31日，乙企業(yè)向當?shù)卣�府提出財政貼息申請。經(jīng)審核，當?shù)卣�府批準按照實際貸款額500萬元給予乙企業(yè)年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。20×8年1月15日，第一筆財政貼息資金12萬元到賬。20×8年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預計使用壽命10年。

　　『正確答案』

　　乙企業(yè)的賬務處理如下：

　　(1)20×8年1月15日實際收到財政貼息，確認政府補助：

　　借：銀行存款　　　　　120 000

　　貸：遞延收益　　　　　120 000

　　(2)20×8年7月1日實際收到財政貼息，確認政府補助：

　　借：銀行存款　　　　　180 000

　　貸：遞延收益　　　　　180 000

　　(3)20×8年7月1日工程完工，開始分配遞延收益：

　　自20×8年7月1日起，每個資產(chǎn)負債表日(月末)賬務處理如下：

　　借：遞延收益　　　　　　2 500

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　2 500

　　其他分錄略。

　　以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。

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