2012注冊會計師《會計》強化輔導講義：第3章(2)

　　二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　鑒于存貨是非貨幣性交換、債務重組、財務報告、所得稅、企業(yè)合并、合并報表等內(nèi)容的基礎知識，所以，有必要進行補充。補充三部分知識：一是發(fā)出包裝物的會計處理，二是周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法，三是計劃成本法。

　　(一)發(fā)出包裝物的會計處理

　　發(fā)出原材料和庫存商品放在應交增值稅講解。

　　發(fā)出存貨的會計處理

　　一般企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料，主要是指包裝物和低值易耗品。下面介紹包裝物的會計處理，低值易耗品比照之。發(fā)出包裝物的會計處理，主要有三種業(yè)務：(1)生產(chǎn)領用包裝物;(2)隨同商品出售的包裝物;(3)出租、出借包裝物。

　　1.生產(chǎn)領用包裝物(如酒瓶)

　　借：制造費用

　　貸：周轉(zhuǎn)材料

　　2.隨同商品出售的包裝物(如酒箱)

　　(1)不單獨計價

　　借：銷售費用

　　貸：周轉(zhuǎn)材料

　　(2)單獨計價

　　借： 銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借： 其他業(yè)務成本

　　貸：周轉(zhuǎn)材料

　　3.出租、出借包裝物

　　(1)收取押金

　　借：銀行存款

　　貸：其他應付款

　　(2)領取包裝物

　�、俪鲎獍�裝物

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：周轉(zhuǎn)材料

　　出租、出借包裝物

　　②出借包裝物

　　借：銷售費用

　　貸：周轉(zhuǎn)材料

　　賬務處理以一次轉(zhuǎn)銷法為例。

　　(3)收取租金

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　(4)包裝物逾期未退，視同銷售

　�、賹⒀航鹨曂�銷售款

　　借：其他應付款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　②若包裝物是應稅消費品

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　(5)包裝物收回

　　①出租包裝物

　　借：原材料

　　貸：其他業(yè)務成本

　�、诔鼋璋�裝物

　　借：原材料

　　貸：銷售費用

　　(二)周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法

　　一次轉(zhuǎn)銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領用時將其賬面價值一次計入當期費用。

　　五五攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領用時先攤銷其成本的一半，待報廢時再攤銷另一半。

　　(三)計劃成本法

　　計劃成本法，是指存貨的日常購入、發(fā)出和結(jié)余均按預先制定的計劃成本計價，并設置“材料成本差異”科目登記實際成本與計劃成本之間的差異。

　　設置“材料采購”科目核算在途物資的實際成本，該科目的金額總是實際成本。

　　“原材料”科目無論何時都是計劃成本。

　　計劃成本=實際數(shù)量×計劃單價

　　“材料成本差異” 科目

　　“材料成本差異”是資產(chǎn)類科目。它與“原材料”科目一樣，都是用以核算原材料的會計科目，其內(nèi)容也可直接理解為原材料。借方發(fā)生額即超支額，用正數(shù)表示;貸方發(fā)生額即節(jié)約額，用負數(shù)表示。

　　材料成本差異=實際成本-計劃成本

　　實際成本=計劃成本+材料成本差異

　　期末結(jié)存原材料的實際成本= “原材料”科目期末余額+“材料成本差異”科目的期末余額

　　注：若“材料成本差異”科目的期末余額在貸方，則用負數(shù)表示。

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