2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第21章(2)

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　　第二節(jié)　承租人的會計處理

　　一、承租人對經營租賃的會計處理

　　1.支付租金的處理

　　在經營租賃下，與租賃資產所有權有關的風險和報酬并沒有實質上轉移給承租人，承租人不承擔租賃資產的主要風險，承租人對經營租賃的會計處理比較簡單，承租人不須將所取得的租入資產的使用權資本化，相應的也不必將所承擔的付款義務列作負債。其主要問題是解決應支付的租金與計入當期費用的關系。

　　對于經營租賃，承租人應當對租入的固定資產進行備查登記。

　　支付租金應是按照租入資產的用途來列支，按照誰受益誰分擔的原則處理，比如是管理部門使用的則計入“管理費用”科目，如果需要攤銷的，則先計入“長期待攤費用”科目，以后攤銷時借　記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。

　　承租人在經營租賃下發(fā)生的租金應當在租賃期內的各個期間按直線法確認為費用;如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。

　　注意：

　　(1)免租期：如果存在免租期的，免租期也應當分擔租金費用。舉例，租期兩年，還有兩個月的免租期，總的租金為26萬，那么每個月應分擔的租賃費用為26(24+2)=1萬元/月。

　　(2)出租人為承租人承擔費用：則出租人為承租人承擔的費用，應從租金總額中扣除;

　　(3)承租人堆經營租賃的資產需要做備查登記;

　　(4)承租人需要在附注中對經營租賃做出相關披露。

　　2.初始直接費用的處理：

　　經營租賃應是在發(fā)生當期直接計入當期損益(管理費用)。舉例：為租賃發(fā)生的服務費、咨詢費等等。

　　3.或有租金的處理：

　　或有租金應是在實際發(fā)生時直接計入當期損益(財務費用、銷售費用等)。

　　具體來講：若該或有租金與銷售百分比等掛鉤，則計入銷售費用，而若與物價指數相掛鉤，則計入財務費用。

　　4.承租人還應在財務報告中披露與經營租賃有關的下列事項：

　　(1)資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額;

　　(2)以后年度將支付的不可撤銷經營租賃最低租賃付款額總額。

　　【例題1·計算分析題】教材【例21-2】20×7年1月1日，A公司向B公司租入辦公設備一臺，租期為3年。設備價值為1 000 000元，預計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日(20×7年1月1日)A公司向B公司一次性預付租金150 000元，第一年年末支付租金l50 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租賃期屆滿后B公司收回設備，三年的租金總額為750 000元。(假定A公司 和B公司均在年末確認租金費用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。)

　　『正確答案』

　　此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃處理。確認租金費用時，不能依據各期實際支付的租金的金額確定，而應采用直線法分攤確認各期的租金費用。此項租賃租金費用總額為750 000元，按直線法計算，每年應分攤的租金費用為250 000元。賬務處理如下：

　　20×7年1月1日：

　　借：長期待攤費用　　　　 l50 000

　　貸：銀行存款　　　　　　 l50 000

　　20×7年12月31日：

　　借：管理費用　　　　　　250 000

　　貸：長期待攤費用　　　　l00 000

　　銀行存款　　　　　　l50 000

　　20×8年l2月31日：

　　借：管理費用　　　　　　250 000

　　貸：長期待攤費用　　　　 50 000

　　銀行存款　　　　　　200 000

　　20×9年12月31日：

　　借：管理費用　　　　　　250 000

　　貸：銀行存款　　　　　　250 000

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