(七)企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)成本
1.同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本;同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照被合并方無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)。
2.非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量，包括：
(1)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)原已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn);
(2)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，但其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，購(gòu)買(mǎi)方就應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。
這里所提及的公允價(jià)值有兩個(gè)取得途徑：
(1)活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)報(bào)價(jià);
(2)如果沒(méi)有活躍市場(chǎng)，則其公允價(jià)值應(yīng)按照購(gòu)買(mǎi)日從購(gòu)買(mǎi)方可獲得的信息為基礎(chǔ)，在熟悉情況并自愿的當(dāng)事人之間進(jìn)行的公平交易中，為取得該資產(chǎn)所支付的金額。
【要點(diǎn)提示】企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)成本的計(jì)算原理適用于多選題中正誤知識(shí)點(diǎn)甄別方式。其理解需結(jié)合企業(yè)合并基本理論。
【例6-3】因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可使其未來(lái)利潤(rùn)增長(zhǎng)30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價(jià)格(等于公允價(jià)值)為500萬(wàn)元，甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。
『正確答案』該商標(biāo)權(quán)的初始計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)。取得時(shí)的成本為投資協(xié)議約定的價(jià)格500萬(wàn)元，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。
甲公司接受乙公司作為投資的商標(biāo)權(quán)的成本=500+2=502(萬(wàn)元)
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 5 020 000
貸：實(shí)收資本(或股本) 5 000 000
銀行存款 20 000
【例6-4】20×7年1月1日，A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8 000萬(wàn)元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料(工程物資)支出12 000萬(wàn)元，工資費(fèi)用8 000萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用10 000萬(wàn)元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒(méi)有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
分析：A公司購(gòu)入土地使用權(quán)，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計(jì)提折舊。
A公司的賬務(wù)處理如下：
『正確答案』(1)支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款：
借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 80 000 000
貸：銀行存款 80 000 000
(2)在土地上自行建造廠房：
借：在建工程 300 000 000
貸：工程物資 120 000 000
應(yīng)付職工薪酬 80 000 000
銀行存款 100 000 000
(3)廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：
借：固定資產(chǎn) 300 000 000
貸：在建工程 300 000 000
(4)每年分期攤銷土地使用權(quán)和對(duì)廠房計(jì)提折舊：
借：管理費(fèi)用 1 600 000
制造費(fèi)用 12 000 000
貸：累計(jì)攤銷 1 600 000
累計(jì)折舊 12 000 000
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