2011注冊會計師考試《會計》基礎講義：第六章(1)

　　6.1.2　無形資產(chǎn)的確認條件

　　1.與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　6.1.3　無形資產(chǎn)的初始計量

　　無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)成本。

　　(一)購買方式

　　外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

　　購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益，本質(zhì)上與固定資產(chǎn)的分期付款處理原則相同。

　　【例6-1】因甲公司某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技術，如果使用了該項專利技術，甲公司預計其生產(chǎn)能力比原先提高20%，銷售利潤率增長15%。為此，甲公司從乙公司購入一項專利權，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實際支付的價款為300萬元，并支付相關稅費1萬元和有關專業(yè)服務費用5萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　　『正確答案』無形資產(chǎn)初始計量的成本=300+1+5=306(萬元)

　　甲公司的賬務處理如下：

　　借：無形資產(chǎn)——專利權　　3 060 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　3 060 000

　　下列費用不構成無形資產(chǎn)的取得成本：

　　1.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;

　　2.無形資產(chǎn)達到預定用途之后發(fā)生的費用。

　　【要點提示】記住購買方式下入賬成本的構成要素，特別留意延期付款方式下入賬成本的計算。

　　(二)投資者投入方式

　　投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，如果合同或協(xié)議約定價值不公允時，應按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)的初始成本。

　　(三)非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入(詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié))

　　(四)債務重組方式取得，按公允價值入賬。(詳見債務重組章節(jié))

　　【要點提示】非貨幣性資產(chǎn)交換方式和債務重組方式下無形資產(chǎn)的入賬成本計算應結(jié)合相應章節(jié)重點掌握，此知識點常用于單選題中指標計算方式。

　　(五)通過政府補助取得的無形資產(chǎn)，按公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按名義金額(1元)計量。

　　(六)土地使用權的處理

　　企業(yè)應按實際支付的價款加上相關稅費認定土地使用權的成本。如果此土地使用權用于自行開發(fā)廠房則與建筑物分開核算。

　　下列情況下土地使用權必須與房產(chǎn)合并反映：

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于開發(fā)對外出售的房產(chǎn)，相應的土地使用權應并入房產(chǎn)的成本;

　　2.企業(yè)外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應當全部作為固定資產(chǎn)核算。

　　【要點提示】土地和地上建筑物應分別科目核算，這點不僅要記住，還要貫通于具體的賬務處理中。另外，記住合并反映的兩種情況。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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