2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(58)

　　【例題9】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×8年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)甲公司于20×8年9月20日用一項可供出售金融資產(chǎn)與乙公司一項專利權(quán)進行交換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為480萬元(成本400萬元，公允價值變動80萬元)，公允價值為600萬元;乙公司換出專利權(quán)的賬面余額為700萬元，累計攤銷80萬元，公允價值為600萬元。甲公司換入的專利權(quán)采用直線法按5年攤銷，無殘值。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司相關(guān)會計處理如下：

　　借：無形資產(chǎn) 480

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 400

　　—公允價值變動 80

　　借：管理費用 32

　　貸：累計攤銷 32

　　(2) 甲公司于20×8年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進行置換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價為5000萬元，已提折舊1000萬元，未計提減值準備，公允價值為6000萬元;丙公司換出土地的賬面價值為3000萬元，公允價值為6000萬元。甲公司換入的土地準備持有以備增值，換入的土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷。甲公司換出辦公樓應(yīng)交營業(yè)稅為300萬元，不考慮其他稅費。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司相關(guān)會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 4000

　　累計折舊 1000

　　貸：固定資產(chǎn) 5000

　　借：投資性房地產(chǎn) 6300

　　貸：固定資產(chǎn)清理 6000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 300

　　借：固定資產(chǎn)清理 2000

　　貸：營業(yè)外收入 2000

　　借：管理費用 31.5

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)31.5

　　要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。

　　[答案]

　　事項(1)會計處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足“該項交換具有商業(yè)實質(zhì)”及“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量”兩個條件時，應(yīng)按公允價值模式確定換入資產(chǎn)成本。更正分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn) 120(600-480)

　　貸：投資收益 120

　　借：資本公積—其他資本公積 80

　　貸：投資收益 80

　　借：管理費用 8(600÷5×4/12-32)

　　貸：累計攤銷 8

　　事項(2)會計處理不正確。理由：換出辦公樓應(yīng)交營業(yè)稅不應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本，應(yīng)作為換出資產(chǎn)處置損益。更正分錄如下：

　　借：營業(yè)外收入 300

　　貸：投資性房地產(chǎn) 300

　　借：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 1.5(31.5-6000÷50÷12×3)

　　貸：管理費用 1.5

　　本章小結(jié)：

　　1、能夠判斷出是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

　　2、換入資產(chǎn)入賬價值的確認

　　3、與差錯更正結(jié)合出題要會進行差錯更正

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　2011注冊會計師考試《會計》預習講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月