2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(58)

　　三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　(一)以公允價值計量的情況

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

　　P344【例14-5】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。20×9年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的的廠房、設(shè)備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。甲公司廠房的賬面價值為1500萬元，在交換日的累計折舊為300萬元，公允價值為1000萬元;設(shè)備的賬面原價為600萬元，在交換日的累計折舊為480萬元，公允價值為100萬元;庫存商品的賬面余額為300萬元，不含增值稅的市場價格為350萬元，市場價格等于計稅價格，其包含的增值稅的公允價值為409.5萬元。乙公司辦公樓的賬面原價為2000萬元，在交換日的累計折舊為1000萬元，公允價值為1100萬元;小汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為190萬元，公允價值為159.5萬元;客運汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為180萬元，公允價值為150萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款100萬元。

　　假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準備;整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費;甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理;乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理;乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。

　　分析：本例題涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當計算收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例(等于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和的比例)，即：

　　100萬元÷(1000+100+350)萬元=6.90%<25%

　　可以認定這一涉及多項資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對于甲公司而言，為了拓展運輸業(yè)務(wù)，需要小汽車、客運汽車等，乙公司為了擴大產(chǎn)品生產(chǎn)，需要廠房、設(shè)備和原材料，換入資產(chǎn)對換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，該項涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì);同時，按照各單項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，確定各單項換入資產(chǎn)的成本。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。

　　換出庫存商品的增值稅銷項稅額：350×17%=59.5(萬元)

　　(2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額：

　　換出資產(chǎn)公允價值總額=1000+100+350=1450(萬元)

　　換入資產(chǎn)公允價值總額=1100+159.5+150=1409.5(萬元)

　　(3)計算換入資產(chǎn)總成本：

　　換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值-補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　=1450-100+59.5=1409.5(萬元)

　　(4)計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：

　　辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1100÷1409.5=78%

　　小汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=159.5÷1409.5=11.4%

　　客運汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=150÷1409.5=10.6%

　　(5)計算確定換入各項資產(chǎn)的成本：

　　辦公樓的成本：1409.5×78%=1099.41(萬元)

　　小汽車的成本：1409.5×11.4%=160.68(萬元)

　　客運汽車的成本：1409.5×10.6%=149.41(萬元)

　　(6)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 13 200 000

　　累計折舊 7 800 000

　　貸：固定資產(chǎn)—廠房 15 000 000

　　—設(shè)備 6 000 000

　　借：固定資產(chǎn)—辦公樓 10 994 100

　　—小汽車 1 606 800

　　—客運汽車 1 494 100

　　銀行存款 1 000 000

　　營業(yè)外支出 2 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 13 200 000

　　主營業(yè)務(wù)收入 3 500 000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 595 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000 000

　　貸：庫存商品 3 000 000

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　2011注冊會計師考試《會計》預習講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月