2008年注會考試(CPA)輔導(dǎo)《會計》內(nèi)部講義(17)

　　7.2內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計量

　�、�、【考點分析】

　　7.2.1研究階段與開發(fā)階段的劃分

　　（一）研究階段是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。

　　研究階段的特點在于：

　　1．計劃性。即研究階段是建立在有計劃的調(diào)查基礎(chǔ)上；

　　2．探索性。研究階段基本上是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，在這一階段不會形成階段性成果。

　�。ǘ�）開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

　　開發(fā)階段具有如下特征：

　　1．具有針對性；

　　2．形成成果的可能性較大。

　　（三）研究階段與開發(fā)階段的不同點

　　1.目標(biāo)不同。研究階段目標(biāo)不具體、不具針對性，而開發(fā)階段則反之；

　　2.對象不同。研究階段一般很難具體化至特定項目上，而開發(fā)階段往往形成對象化的成果。

　　3.風(fēng)險不同。研究階段的成功概率很難判斷，通常很低，風(fēng)險較大，而開發(fā)階段則反之。

　　4.結(jié)果不同。研究階段得出的結(jié)論往往是基礎(chǔ)性成果，而開發(fā)階段則會形成具體的新產(chǎn)品或新技術(shù)。

　　7.2.2開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

　�。ㄒ唬┩瓿稍摕o形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

　�。ǘ�）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

　�。ㄈ�）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

　　（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

　　（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　【要點提示】這五項條件是典型的多選題選材。

　　7.2.3內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理

　�。ㄒ唬┗�本原則　

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件時列入無形資產(chǎn)的成本，否則計入發(fā)生當(dāng)期的損益（管理費(fèi)用）。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。

　　（二）一般會計分錄

　　1.發(fā)生研發(fā)費(fèi)時

　　借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出
　
　　　　　　　　 ――資本化支出

　　貸：銀行存款

　　　　原材料

　　　　應(yīng)付職工薪酬

　　2.將研究費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

　　3.將符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)在無形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本：

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出――資本化支出

　　【要點提示】首先應(yīng)記住研發(fā)費(fèi)用的會計處理原則及賬務(wù)處理，另外還要注意，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中是列入“開發(fā)支出”項的。

　�、颉⑾嚓P(guān)鏈接（無）

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