2008年注會(huì)考試(CPA)輔導(dǎo)《會(huì)計(jì)》內(nèi)部講義(17)

　　7.1.3無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)成本。

　　（一）購入方式

　　外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　下列費(fèi)用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的取得成本：

　　1.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；

　　2.無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之后發(fā)生的費(fèi)用。

　　【要點(diǎn)提示】記住購入方式下入賬成本的構(gòu)成要素，特別留意延期付款方式下入賬成本的計(jì)算。

　　經(jīng)典例題【計(jì)算題】甲公司于2005年初購入一項(xiàng)專利，總價(jià)款為1000萬元，分三次付款，2005年末支付300萬元，2006年末支付300萬元，2007年末支付400萬元。假定該設(shè)備在2005年初的交易價(jià)為800萬元，假定無其他相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　�、�2005年初購入該專利時(shí)：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　800
　　
　　　　 未確認(rèn)融資費(fèi)用　200
　
　　 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　1000

　�、谟�(jì)算內(nèi)含利率：

　　設(shè)內(nèi)含利率為i,則該利率應(yīng)滿足如下等式：

　　800＝300÷（1＋i）＋300÷（1＋i）2+400÷（1＋i）3

　　當(dāng)i等于11%時(shí)：

　　折現(xiàn)值＝300÷（1＋11%）＋300÷（1＋11%）2+400÷（1＋11%）3＝806.23（萬元）；

　　當(dāng)i等于12%時(shí)：

　　折現(xiàn)值＝300÷（1＋12%）＋300÷（1＋12%）2+400÷（1＋12%）3＝791.73（萬元）；

　　所以，i應(yīng)介于11%與12%之間，采用內(nèi)插法推算如下：
　　
　　 (i-11%)÷(12%-11%)=(800-806.23) ÷(791.73-806.23)

　　i≈11.43%

　�、勖磕昀�息費(fèi)用的推算表：

　　 ④2005年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　91.41

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用91.41

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　300

　　貸：銀行存款　300

　�、�2006年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　67.57

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用67.57

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　300

　　貸：銀行存款　300

　�、�2007年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　41.02

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用41.02

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　400

　　貸：銀行存款　400

　　（有關(guān)無形資產(chǎn)的攤銷參見以下章節(jié)內(nèi)容處理，在此不予贅述。）

　�。ǘ�）投資者投入方式

　　投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，如果合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允時(shí)，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無形資產(chǎn)的初始成本。

　�。ㄈ�）非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入（詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)）

　　（四）債務(wù)重組方式換入（詳見債務(wù)重組章節(jié)）

　　【要點(diǎn)提示】非貨幣性資產(chǎn)交換方式和債務(wù)重組方式下無形資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算應(yīng)結(jié)合相應(yīng)章節(jié)重點(diǎn)掌握，此知識(shí)點(diǎn)常用于單選題中指標(biāo)計(jì)算方式。

　�。ㄎ澹┩ㄟ^政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按名義金額計(jì)量。

　�。�六）土地使用權(quán)的處理

　　企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)認(rèn)定土地使用權(quán)的成本。如果此土地使用權(quán)用于自行開發(fā)廠房則與建筑物分開核算。
下列情況下土地使用權(quán)必須與房產(chǎn)合并反映：

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開發(fā)對(duì)外出售的房產(chǎn)，相應(yīng)的土地使用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的成本；

　　2.企業(yè)外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。

　　【要點(diǎn)提示】土地和地上建筑物應(yīng)分別科目核算，這點(diǎn)不僅要記住，還要貫通于具體的賬務(wù)處理中。另外，記住合并反映的兩種情況。

　�。ㄆ撸┢髽I(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本

　　1.同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)。

　　2.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量，包括：

　�。�1）被購買企業(yè)原已確認(rèn)的無形資產(chǎn)；

　　（2）被購買企業(yè)原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)，但其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，購買方就應(yīng)在購買日將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。
這里所提及的公允價(jià)值有兩個(gè)取得途徑：

　�。�1）活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)報(bào)價(jià)；

　�。�2）如果沒有活躍市場(chǎng)，則其公允價(jià)值應(yīng)按照購買日從購買方可獲得的信息為基礎(chǔ)，在熟悉情況并自愿的當(dāng)事人之間進(jìn)行的公平交易中，為取得該資產(chǎn)所支付的金額。

　　【要點(diǎn)提示】企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本的計(jì)算原理適用于多選題中正誤知識(shí)點(diǎn)甄別方式。其理解需結(jié)合企業(yè)合并基本理論。

　　Ⅱ、相關(guān)鏈接

　　本章在無形資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)涉及大量的后續(xù)章節(jié)內(nèi)容。具體而言：債務(wù)重組方式和非貨幣性交易方式下無形資產(chǎn)的取得需結(jié)合《債務(wù)重組》和《非貨幣性資產(chǎn)交換》章節(jié)掌握；政府補(bǔ)助的無形資產(chǎn)需結(jié)合《政府補(bǔ)助》章節(jié)理解；企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)的理解需結(jié)合《企業(yè)合并》章節(jié)。