2013年注會《公司戰(zhàn)略與風險管理》基礎講義(28)

　　七、籌資與投資業(yè)務中的不相容職務

　　總原則：(1)籌資與投資業(yè)務中的業(yè)務經(jīng)辦、授權批準和會計記錄互為不相容職務，應予以分離。(2)籌資與投資業(yè)務明細賬與總賬的登記職務應予分離。(3)籌資與投資業(yè)務中的記賬、保管、核對職務均為不相容職務，應相互分離。

　　具體內容又可以分為籌資業(yè)務和投資業(yè)務兩個方面�；I資業(yè)務中的不相容職務通常包括：(1)籌資計劃編制人與審批人應適當分離，以利于審批人從獨立的立場來評判計劃的優(yōu)劣。(2)經(jīng)辦人員不能接觸會計記錄，通常由獨立的機構代理發(fā)行債券和股票。(3)會計記錄人員同負責收、付款的人員相分離，有條件的應聘請獨立的機構負責支付業(yè)務。(4)證券保管人員同會計人員分離。

　　投資業(yè)務中的不相容職務一般包括：(1)對外投資預算的編制與審批。(2)對外投資項目的分析論證與評估。(3)對外投資的決策與執(zhí)行。(4)對外投資處置的審批與執(zhí)行。(5)對外投資業(yè)務的執(zhí)行與相關會計記錄。

　　例子：

　　A 公司是一家為某旅游景點提供纜車服務的纜車公司。該公司擁有50多名會員，這些會員在支付一定的年費后，可以免費在任何纜車站點乘坐纜車。非會員若要乘坐纜車，則需先付費才能在任意站點上車。管理層發(fā)現(xiàn)公司對從游客手中賺取的收入的控制較弱，因而認為應當實施一些更為適當?shù)闹贫�。為了解決這些問題，公司采取以下內控措施。

　　1.為所有游客(包括會員及非會員)提供一張帶編號的票證。會員和非會員票證上的號碼分屬兩種序列。(會計系統(tǒng)控制)

　　2.在電子現(xiàn)金收款機上記錄收取的所有乘車費，并將車票收入按照現(xiàn)金繳費和信用卡繳費進行區(qū)分。(會計系統(tǒng)控制)

　　3.每日營業(yè)結束后，由未參與售票的雇員對收款機中的現(xiàn)金進行清點，并與收款機中記錄的現(xiàn)金總額進行核對。如有不同，應進行調查。(不相容職務分離控制、調節(jié)和復核)

　　4.由纜車公司主管核實并盡快將收取的現(xiàn)金存入銀行。(財產保護控制)

　　【例題1·單選題】甲公司財務部只有3名員工：1名財務經(jīng)理，1名會計和1名出納。甲公司下列日常資金運營管理的控制活動中，屬于偵查式控制的是(　)。【2011】

　　A.出納不能負責登記銀行日記賬

　　B.財務專用章、企業(yè)法人章分別由出納和會計保管

　　C.財務經(jīng)理雖然不負責編制任何會計憑證，但必須復核會計、出納編制的全部會計憑證

　　D.財務經(jīng)理復核由會計人員按月編制的銀行存款余額調節(jié)表，并調查異常調節(jié)項目

　　『正確答案』D

　　『答案解析』出納的負責包括登記銀行日記賬，選項A是錯誤的。B體現(xiàn)的是預防性控制;C體現(xiàn)的是預防性控制。D體現(xiàn)的是偵查式控制。

　　【例題2·多選題】甲公司管理層為了改進完善內部控制，正在重新檢查本公司現(xiàn)有的職責、崗位設置的合理性。下列各項中，屬于兼任不相容崗位的情況有(　)。 【2011】

　　A.財務部主任同時擔任采購部的審批主管

　　B.記錄存貨明細賬的會計人員同時負責存貨的實物管理

　　C.行政部經(jīng)理兼任工會主席

　　D.銷售部經(jīng)理同時負責客戶信用的調查評估與銷售合同的審批簽訂

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』不相容職務分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)性分析、梳理業(yè)務流程中的不相容職務，防止具有欺騙性的活動發(fā)生或未被查出。企業(yè)可以通過在兩個或兩個以上的人員之間分配工作的方式，相互制約的工作機制實現(xiàn)這一監(jiān)控目標。行政部門經(jīng)理和工會主席，工會主席并不會負責到企業(yè)內部的業(yè)務，所以這兩個不屬于不相容職務;選項A、B、D都屬于不相容職務。

　　【例題3·多選題】企業(yè)下列各項活動中，屬于內部控制活動的有(　)。 【2010】

　　A.辦公樓設置門禁系統(tǒng)

　　B.人力資源部門安排員工年度考核評價

　　C.員工如請事假，需向部門經(jīng)理申請及獲得批準

　　D.復核行政部門向貴州捐款建設希望小學是否符合預算

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A屬于控制活動中的財產保護控制;選項B屬于控制環(huán)境中的人力資源政策和實務;選項C屬于控制活動中的授權審批控制;選項D屬于控制活動中的調節(jié)與復核。

　　【例題4·單選題】在COSO內部控制框架中，控制活動的類別可分為( )�！�2009】

　　A.運營、財務報告及合規(guī)三個類別

　　B.運營、信息及合規(guī)三個類別

　　C.信息、財務報告及監(jiān)察三個類別

　　D.運營、信息及監(jiān)察三個類別

　　『正確答案』A

　　『答案解析』控制活動可分為運營、財務報告及合規(guī)三個類別。

　　【例題5·簡答題】【2010】甲公司是一家物業(yè)管理服務企業(yè)。為了加強風險管理與內部控制，甲公司制定了較為詳細的規(guī)范業(yè)務流程的工作程序。以下是甲公司現(xiàn)金出納的主要工作程序：

　　(1)出納人員辦理收款業(yè)務時先把收到的現(xiàn)金清點入庫，再給交款人開具收據(jù)，交款人簽字、收款人簽字、加蓋財務專用章等收據(jù)要素要齊全。

　　(2)出納人員每天必須根據(jù)交款人已簽字的收據(jù)匯總金額盤點現(xiàn)金，做到賬實相符。

　　(3)出納人員每天中午前將核對無誤的現(xiàn)金存入銀行。當天下午收到的現(xiàn)金在下午18:00后進行清點，然后把現(xiàn)金放進保險庫。

　　(4)出納人員對當天經(jīng)手的銀行存款及現(xiàn)金交易在每天下午18:00后使用會計軟件填制憑證，并打印相關憑證記錄，核實其相關交易內容�？纱蛴�憑證記錄均預先連續(xù)編號。

　　(5)月度終了，出納人員及時收集銀行對賬單，及時核對銀行對賬單余額與會計記錄中的余額，編制銀行存款余額調節(jié)表，調節(jié)表交財務經(jīng)理審核簽字確認。

　　要求：

　　(1)指出甲公司上述工作程序中涉及的三項控制活動，并簡要說明其所屬類別。

　　(2)針對甲公司上述工作程序第(3)項和工作程序第(4)項，指出可以強化內部控制的改進措施。

　　『參考答案』

　　(1)根據(jù)案例材料可知，該公司上述工作程序中涉及如下三項控制活動：

　　第一、調節(jié)和復核。第(5)項：月度終了，出納人員及時收集銀行對賬單，及時核對銀行對賬單余額與會計記錄中的余額，編制銀行存款余額調節(jié)表，調節(jié)表交財務經(jīng)理審核簽字確認。

　　調節(jié)和復核屬于財務報告這一類別。

　　第二、財產保護控制。涉及上述工作程序中第(3)項：出納人員每天中午前將核對無誤的現(xiàn)金存入銀行。當天下午收到的現(xiàn)金在下午18:00后進行清點，然后把現(xiàn)金放進保險庫。涉及上述工作程序中第(2)項：出納人員每天必須根據(jù)交款人已簽字的收據(jù)匯總金額盤點現(xiàn)金，做到賬實相符。

　　實物控制是為了保證資產的安全，因此屬于運營這一類別。

　　第三、會計系統(tǒng)控制。涉及上述工作程序中第(4)項：出納人員對當天經(jīng)手的銀行存款及現(xiàn)金交易在每天下午18:00后使用會計軟件填制憑證，并打印相關憑證記錄，核實其相關交易內容�？纱蛴�憑證記錄均預先連續(xù)編號。

　　計算和會計屬于財務報告的類別。

　　(2)針對第(3)項在每天中午前將核對無誤的現(xiàn)金存入銀行。當天下午收到的現(xiàn)金在下午18:00后進行清點，然后把現(xiàn)金放進保險庫。

　　該公司應當盡量避免將現(xiàn)金收入保留在保險庫，而是及時將全天的收入送存銀行。如果確實需要將現(xiàn)金收入保留在保險庫中，則該公司出納人員進行現(xiàn)金盤點時，應在另一人員監(jiān)督下進行，并簽字確認盤點記錄。此外，應由另一位人員負責把現(xiàn)金放進保險庫，以防止舞弊。

　　針對第(4)項出納人員對當天經(jīng)手的銀行存款及現(xiàn)金交易在每天下午18:00后使用會計軟件填制憑證，并打印相關憑證記錄，核實其相關交易內容。

　　該公司應安排不直接經(jīng)手當天銀行存款及現(xiàn)金交易的會計人員執(zhí)行相關憑證的記錄，而不是由出納人員執(zhí)行。