2006年注冊會計師《稅法》輔導講義(5)

13、委托加工業(yè)務

（1）委托加工的界定

①委托加工非應稅消費品：加工環(huán)節(jié)一般只涉及增值稅

　　A.政策：稅法規(guī)定，只按加工費（含代墊的輔料成本）計算繳納增值稅。委托方應確認為“進項稅額”，受托方應確認為“銷項稅額”。

　　B.計算： 增值稅=(加工費+代墊的輔料成本)×增值稅稅率

②委托加工應稅消費品：加工環(huán)節(jié)要涉及增值稅、消費稅

A.加工環(huán)節(jié)增值稅的計算同①，與消費稅無關。

B.加工環(huán)節(jié)的消費稅，一般由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

消費稅的計算順序與方法如下：

○按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；

○沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格納稅，組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（１－消費稅稅率）

　　C.但對于納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，稅法規(guī)定一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。其消費稅應按對外銷售價格計算。

（3）委托方支付消費稅的稅務處理

　�、傥�托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費稅，其加工環(huán)節(jié)支付的消費稅計入“委托加工物資”賬戶的借方核算。

②但對于委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品，準予從應納消費稅稅額中按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除其已納消費稅款（僅限于稅法中規(guī)定的7種情況），其加工環(huán)節(jié)支付的消費稅計入“應交稅金――應交消費稅”賬戶的借方核算。

（4）舉例

【例1】A企業(yè)（一般納稅人）材料采用計劃成本核算，6月6日發(fā)出棒料１噸，委托B企業(yè)加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元（計劃成本3800元），以銀行存款支付加工費2340元、代墊輔料117元（均為含稅價），取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票并于當月認證通過，支付給小型運輸公司運費200元（取得貨運定額發(fā)票若干）。6月18日加工完入庫（委托加工材料的計劃成本6000元）。6月26日將該種鍛件用于本企業(yè)的基建工程，無同類貨物的銷售價格。則：

　�。�1）A企業(yè)6月份應確認的增值稅進項稅額（　　）元；

　　（2）A企業(yè)6月份應確認的增值稅銷項稅額（　�。┰�；

　�。�3）A企業(yè)6月份應繳納的增值稅額（　�。┰�。

【例2】某摩托車廠委托某橡膠廠加工摩托輪胎500套，該摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本12元，該橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，每套加工費10元（不含稅），每套代墊輔料10元（不含稅），取得的防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，當月未到稅務機關認證。則：

　�。ǎ保┠ν熊噺S：

　　進項稅額＝0（元）

　　應交消費稅＝（10×12+10+10）×500÷（1-10％）×10％＝7777.78（元）

　　（２）橡膠廠：

　　銷項稅額＝1700元

　　代收代繳消費稅＝7777.78元

【例3】某汽車輪胎股份公司2005年５月份向外銷售輪胎開具的普通發(fā)票上注明的金額為117萬元。當月，還接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批，耗費材料30萬元，開具的防偽稅控的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費15萬元，沒有同類產(chǎn)品的銷售價格。則：

　�。ǎ保┰摴�司當月應繳納的增值稅為（　�。┤f元；

　�。ǎ玻┰摴�司當月應繳納的消費稅為（　�。┤f元；

　�。ǎ常┰摴�司當月應代收代繳的消費稅為（　�。┤f元。

【例4】某卷煙廠委托個體戶李某加工煙絲（消費稅稅率為30％），發(fā)出煙葉成本為20000元，支付加工費1060元（含稅價），取得由主管稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，當月通過認證。李某處同類煙絲銷售價格為32000元，該卷煙廠收回后直接出售取得含稅收入35100元。則：

　　（１）該卷煙廠應繳納增值稅為（　�。┰�；

　�。ǎ玻┰摼頍煆S應繳納的消費稅為（　　）元。

【例5】某化妝品廠５月份委托加工化妝品一批，委托加工材料27萬元（實際耗用26萬元），支付加工費14萬元（不含稅），取得的防偽稅控的增值稅專用發(fā)票并通過認證。查知無同類產(chǎn)品銷售價格。

　　該化妝品廠當月加工并收回化妝品10噸，其中4噸直接銷售，銷售價格為351萬元（含稅價）；另外6噸中當月生產(chǎn)領用2噸連續(xù)生產(chǎn)另一種化妝品，當月銷售該化妝品，銷售價格為234萬元（含稅價）。則：

　�。ǎ保┰摶瘖y品廠當月應納的增值稅為（　　）萬元；

　　（２）該化妝品廠當月實際申報繳納的消費稅為（　�。┤f元。

參考答案：

　�。ǎ保┰鲋刀惖挠嬎悖�

　　進項稅額＝14×17％＝2.38（萬元）

　　銷項稅額＝（351+234）÷（1+17%）×17％＝85（萬元）

　　應納的增值稅＝85－2.38＝82.62（萬元） 　

　�。ǎ玻┫�費稅的計算：

　　當月應抵扣的消費稅稅款＝17.14÷10×2＝3.428（萬元）

　　當月應納消費稅＝200×30％＝60（萬元）

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