2006年注冊會計師《稅法》輔導講義(5)

11、分期收款銷售方式

稅法規(guī)定，企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認銷項稅額。對此，企業(yè)應分期開票，分期確認收入，分期確認銷項稅額。

（2）舉例

【例1】某企業(yè)2004年3月1日銷售一項價值較大的產(chǎn)品，價值100萬元（不含稅），按合同規(guī)定，分５個月并于每月20日收款，每期收取全部款項的20％，該種產(chǎn)品的成本為70萬元，適用的增值稅稅率為17％。

每月（3～7月份）應確認的銷項稅額＝100×20％×17％=3.4（萬元）

12、出租出借包裝物押金

（1）稅收政策

①一般政策：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對逾期（以12個月為限）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額納稅。

②特殊政策：對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額納稅。

（2）舉例

【例1】某企業(yè)2003年3月10日收取出租包裝物押金23400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張；2004年3月20日，經(jīng)清理，將逾期未退的包裝物押金23400元予以沒收，所包裝貨物為非應稅消費品，適用增值稅稅率為17％。

①2003年3月10日收取押金時不納稅

②2004年3月20日逾期應納稅：銷項稅額＝3400元

【例2】某酒廠（一般納稅人）2005年3月份銷售自產(chǎn)薯類白酒20噸，每噸不含稅價4萬元，收取包裝物押金2.34萬元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，合同約定3個月內(nèi)返還。

當月銷售啤酒50噸，每噸不含稅價0.28萬元，每噸收取包裝物押金0.25萬元，合同約定4個月內(nèi)返還。則：

　　（1）該廠當月應繳納的增值稅（　　）萬元；

　�。�2）該廠當月應繳納的消費稅（　　）萬元。

【例3】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計稅方法是（　�。�。（單選題，要選最好的！）

A.單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅

B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他包裝物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅

C.無論會計如何核算，均應并入銷售額計算交納增值稅

D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應并入銷售額征稅，其他包裝物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅

【例4】下列包裝物押金應當征收消費稅的有（　　）。

A.盛裝鹽酸的壇子，單獨收取包裝物押金，6個月后壇子收回，押金返還

B.盛裝硫酸的工業(yè)專用容器，單獨收取包裝物押金，14個月后容器收回，押金返還

C.白酒專用的瓶子，單獨收取包裝物押金，2個月后瓶子收回，押金返還

D.盛裝鹽酸的工業(yè)專用容器，單獨收取包裝物押金不再退還