2010年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)練習(xí)題(8)

　　4、甲有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，期末采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià);存貨采用實(shí)際成本法核算，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。甲公司2007～2008部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： (1)2007年4月1日甲公司開發(fā)一項(xiàng)新項(xiàng)目，乙公司以一臺(tái)新設(shè)備作投資，用于新項(xiàng)目。本設(shè)備在乙企業(yè)的賬面原值為200萬元，未計(jì)提折舊，投資合同約定的價(jià)值為200萬元(假定是公允的)。按照投資協(xié)議規(guī)定，甲公司接受投資后，乙公司占增資后注冊(cè)資本800萬元中的20%。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年，假設(shè)凈殘值率為4%。 (2)2007年5月1日，新項(xiàng)目投產(chǎn)，生產(chǎn)A產(chǎn)品。甲公司購入生產(chǎn)A產(chǎn)品的新型材料117萬元，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅為17萬元。另外支付運(yùn)雜費(fèi)3萬元，其中運(yùn)費(fèi)為2萬元，可按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 (3)2007年12月，計(jì)提相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已知新型材料年末實(shí)際成本為150萬元，市場(chǎng)購買價(jià)格為145萬元，該新型材料只能用于生產(chǎn)A產(chǎn)品;A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)為225萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為10萬元，生產(chǎn)A產(chǎn)品尚需投入100萬元，生產(chǎn)A產(chǎn)品的總成本為250萬元。 (4)2007年12年31日，由于生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售不佳，上述設(shè)備的可收回金額為140萬元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。重新預(yù)計(jì)該設(shè)備的尚可使用年限為4年，折舊方法沒有發(fā)生變化。 (5)2008年7月1日，由于新項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益很差，甲公司決定停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，將不需用的新型材料全部對(duì)外銷售。已知剩余部分的新型材料出售前的賬面余額為70萬元。新型材料銷售后，取得收入50萬元，增值稅8.5萬元，收到的貨款已存入銀行。 (6)2008年7月1日A產(chǎn)品停止生產(chǎn)后，設(shè)備已停止使用。9月5日甲公司將設(shè)備與丁公司的鋼材相交換，換入的鋼材用于建造新的生產(chǎn)線。該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬元，甲公司收到丁公司支付的補(bǔ)價(jià)6.4萬元。假定交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 要求：編制甲公司接受投資、購買新型材料、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨出售和非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(以萬元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位)

　　答案：

　　解析：(1)2007年4月1日，甲公司接受投資

　　借：固定資產(chǎn)--設(shè)備　　　200

　　貸：實(shí)收資本 (800?0%)　160

　　資本公積--資本溢價(jià)　　　　40

　　(2)2007年5月1日，購入原材料

　　借：原材料　　　　　　　102.86

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　17.14(17+2?%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　120 (117+3)

　　(3)2007年12月，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)225-A產(chǎn)品的估價(jià)銷售費(fèi)用及稅金10=215(萬元)，用新型材料生產(chǎn)A產(chǎn)品的成本=150+100=250(萬元)。由于新型材料的價(jià)格下降，表明A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值215萬元低于其成本250萬元，按照可變現(xiàn)凈值與成本孰低的計(jì)量原則：

　　新型材料的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)225-將新型材料加工成A產(chǎn)品尚需投入的成本100-A產(chǎn)品的估價(jià)銷售費(fèi)用及稅金10=115(萬元)。

　　新型材料的可變現(xiàn)凈值115萬元，低于其成本150萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　35

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　35

　　(4)2007年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　2007年應(yīng)計(jì)提折舊額=200?/5?/12=53.33(萬元)，計(jì)提折舊后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為146.67萬元。因可收回金額為140萬元，需計(jì)提6.67萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　6.67

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　6.67

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為140萬元。

　　(5)2008年7月1日，出售原材料

　　結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35?(70/150)=16.33(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　58.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　50

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　8.5

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　53.67

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　16.33

　　貸：原材料　　　　　　　70

　　(6)2008年9月5日，用設(shè)備換入工程物資

　　計(jì)算設(shè)備換出前的賬面價(jià)值

　　2008年1～9月計(jì)提的折舊額=140?/4?/12=52.5(萬元)，換出設(shè)備前的賬面價(jià)值為=140-52.5=87.5(萬元)。

　　甲公司換入鋼材的入賬價(jià)值=87.5-6.4=81.1(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　87.5

　　累計(jì)折舊　　　　　　　105.83

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　6.67

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　200

　　借：工程物資――鋼材　　 81.1

　　銀行存款 　　　　　　6.4

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　87.5