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　　【考點(diǎn)六十五】政府補(bǔ)助的會計(jì)處理

　　一、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理

　　(一)通常表現(xiàn)為收到貨幣性資產(chǎn)

　　如用于購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、固定資產(chǎn)專門借款的財(cái)政貼息等。

　　第一步：企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)(銀行存款)和遞延收益;

　　借：銀行存款

　　貸：遞延收益

　　第二步：企業(yè)將政府補(bǔ)助用于構(gòu)建長期資產(chǎn)。該長期資產(chǎn)的構(gòu)建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、 研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

　　第三步：該長期資產(chǎn)交付使用。自長期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　(1)遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起”，對于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時(shí)點(diǎn)。

　　(2)遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)(孰早)”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等)的，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

　　二、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理

　　與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)助的相關(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(一)用于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用(比如企業(yè)直接收到先征后返的增值稅)

　　借：銀行存款

　　貸：營業(yè)外收入

　　(二)用于補(bǔ)償以后將發(fā)生的費(fèi)用

　　收到時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：遞延收益

　　以后發(fā)生費(fèi)用時(shí)：

　　借：遞延收益

　　貸：營業(yè)外收入

　　三、與收益和資產(chǎn)均相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　企業(yè)取得這類政府補(bǔ)助時(shí)，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理。

　　【提示】在實(shí)務(wù)中，政府常常只補(bǔ)貼整個項(xiàng)目開支的一部分，企業(yè)可能難以區(qū)分某項(xiàng)政府補(bǔ)助中哪些與資產(chǎn)相關(guān)、哪些與收益相關(guān)，或者對其進(jìn)行劃分不符合重要性原則或成本效益原則。這種情況下，企業(yè)可以將整項(xiàng)政府補(bǔ)助歸類為與收益(關(guān)鍵點(diǎn))相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　【總結(jié)】

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