>>>2016年會計職稱《中級會計實務》常見考點匯總

　　【考點二十八】長期股權(quán)投資權(quán)益法核算總結(jié)

　　【提示】個別報表不管順流與逆流均需要調(diào)整減少，合并報表作為內(nèi)部調(diào)整，資產(chǎn)對資產(chǎn)調(diào)整，損益對損益調(diào)整。

　　【相關(guān)鏈接】如果針對該未實現(xiàn)的部分第二年出售了，則第二年需要將該部分沖減的加回來，僅僅在個別報表處理，合并報表不再做任何調(diào)整。

　　2.對方企業(yè)發(fā)生凈虧損(調(diào)整后)：

　　借：投資收益(凈虧損×持股比例)

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(凈虧損×持股比例)

　　【提示】投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應收項目。在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

　　(1)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(2)長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。

　　(3)經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

　　除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。

　　被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。

　　第三步驟：取得現(xiàn)金股利或利潤的處理在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時：

　　借：應收股利(根據(jù)持股比例)

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　第四步驟：被投資單位發(fā)生了其他綜合收益的變動

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益(根據(jù)持股比例)

　　貸：其他綜合收益

　　第五步驟：投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動

　　除了前面1、2、3、4、之外的如果再涉及調(diào)整，則都作為長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動的調(diào)整。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或做相反處理。

　　主要包括：

　　(1)被投資單位接受其他股東的資本性投入(被投資單位的賬務處理：借：銀行存款 貸：資本公積——資本溢價);

　　(2)被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分(被投資單位的賬務處理：借：銀行存款 貸：其他權(quán)益工具)。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積(或相反分錄)

　　第六步驟：期末根據(jù)長期股權(quán)投資賬面價值與可收回金額考慮計提減值。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備

　　【提示】一經(jīng)計提以后期間不能轉(zhuǎn)回。

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