(三)被投資單位其他綜合收益變動的處理

　　被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　　貸：其他綜合收益

　　或相反分錄。

　　(四)取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　借：應收股利

　　貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

　　(五)超額虧損的確認

　　投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。

　　其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資，但不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日�；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)。

　　在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

　　(1)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(2)長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。

　　(3)經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

　　除上述情況外仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。

　　被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。

　　(六)被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動

　　被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。

　　投資方應按所持股權(quán)比例計算應享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入資本公積(其他資本公積)，并在備查簿中予以登記，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當期投資收益;對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當期投資收益。確認被投資單位所有者權(quán)益的其他變動：

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或相反分錄

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