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　　第二節(jié) 民間非盈利組織特定業(yè)務(wù)的核算

　　受托代理業(yè)務(wù)的核算

　　(一)受托代理業(yè)務(wù)的概念

　　受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過程。

　　(二)受托代理業(yè)務(wù)的界定

　　在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織只是起到中介人的作用。民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈活動存在本質(zhì)上的差異。

　　(三)受托代理業(yè)務(wù)的核算

　　1.收到受托代理資產(chǎn)時(shí)

　　借：受托代理資產(chǎn)

　　貸：受托代理負(fù)債

　　其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：

　　(1)如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額作為受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值;

　　(2)如果受托代理資產(chǎn)為短期投資，存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視不同情況確定其入賬價(jià)值;如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值，如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值;如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

　　2.在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)

　　借：受托代理負(fù)債

　　貸：受托代理資產(chǎn)

　　3.收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或者其他貨幣資金

　　(1)收到時(shí)：

　　借：銀行存款等

　　貸：受托代理負(fù)債

　　(2)轉(zhuǎn)出時(shí)：

　　借：受托代理負(fù)債

　　貸：銀行存款等

　　捐贈收入的核算

　　(一) 捐贈的概念

　　(二)捐贈收入的核算

　　1.接受捐贈時(shí)

　　借：銀行存款等

　　貸：捐贈收入--限定性收入(有限定用途)

　　捐贈收入--非限定性收入(無限定用途)

　　2.對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)(比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時(shí))，按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

　　3.如果限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除

　　借：捐贈收入--限定性收入

　　貸：捐贈收入--非限定性收入

　　4.期末

　　借：捐贈收入--限定性收入

　　貸：限定性凈資產(chǎn)

　　借：捐贈收入--非限定性收入

　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

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