4.無形資產(chǎn)的核算

　　無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產(chǎn)核算。事業(yè)單位無形資產(chǎn)增減時，應當相應增加或減少非流動資產(chǎn)基金。無形資產(chǎn)在計提攤銷時，逐期減少無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金。

　　(1)無形資產(chǎn)的取得

　　事業(yè)單位取得無形資產(chǎn)時，應當按照其實際成本入賬。購入的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

　　1)無形資產(chǎn)增加時，應當相應增加非流動資產(chǎn)基金：

　　借：無形資產(chǎn)【購買價款+相關稅費】

　　貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

　　2)按照實際支付金額

　　借：事業(yè)支出

　　貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

　　委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行會計處理，在支付開發(fā)費用時，按照實際支付的金額作為無形資產(chǎn)成本入賬。

　　自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費用、聘請律師費用作為無形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)的成本，應于發(fā)生時直接計入當期支出。

　　(2)計提無形資產(chǎn)攤銷

　　事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關財務制度的規(guī)定確定是否對無形資產(chǎn)計提攤銷。對無形資產(chǎn)計提攤銷的，應當按月計提，計提時：

　　借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

　　貸：累計攤銷

　　(3)無形資產(chǎn)的處置

　　無形資產(chǎn)的處置具體包括轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)。具體核算與固定資產(chǎn)基本相同。

　　5.結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

　　事業(yè)單位應當嚴格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨設置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”科目核算。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”等科目核算。

　　(1)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

　　1)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

　　財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

　　事業(yè)單位設置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金。該科目下設置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細科目。

　　2)財政補助結(jié)余的核算

　　財政補助結(jié)余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。財政補助結(jié)余是財政補助項目支出結(jié)余資金。

　　(2)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

　　非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算。

　　(3)非財政補助結(jié)余的核算

　　非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。

　　1)事業(yè)結(jié)余的核算

　　事業(yè)單位設置“事業(yè)結(jié)余”科目。期末，事業(yè)單位應當結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)收支。將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入計入“事業(yè)結(jié)余”科目。

　　年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記“非財政補助結(jié)余分配”科目。

　　2)經(jīng)營結(jié)余的核算

　　事業(yè)單位設置“經(jīng)營結(jié)余”科目。期末，事業(yè)單位應當結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營收支。

　　年末，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目;如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　3)非財政補助結(jié)余分配的核算

　　事業(yè)單位設置“非財政補助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目后，要按照規(guī)定進行結(jié)余分配。

　　有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位計算出應繳納的企業(yè)所得稅，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記“應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅”科目。按照有關規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。然后，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

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