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　　固定資產(chǎn)

　　(一)固定資產(chǎn)的初始計量

　　1.固定資產(chǎn)初始計量原則

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。

　　固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

　　2.不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)

　　(1)外購方式

　�、偃胭~成本=買價+場地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)(如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運(yùn)費(fèi)還需內(nèi)扣7%的增值稅)+安裝費(fèi)+增值稅(如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

　　②以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配。

　�、鄯制诟犊钯徺I固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件(通常在三年以上)時，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。

　　【要點提示】重點關(guān)注一次購入多項固定資產(chǎn)時各項固定資產(chǎn)入賬成本的分配方法及延期付款時固定資產(chǎn)入賬價值的推算。

　　(2)自行建造方式

　　1)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值(=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用+間接費(fèi)用)

　　2)出包方式下的會計核算

　　入賬價值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設(shè)備支出+分?jǐn)偟拇龜傊С?/P>

　　在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出，如研究費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)用等。在賬務(wù)處理時應(yīng)通過下列公式分配計入相應(yīng)的工程項目中。

　　待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)×100%

　　某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計×分配率

　　一般分錄如下：

　�、兕A(yù)付工程款項

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　②企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款或預(yù)付賬款

　�、酃こ掏瓿蓵r按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　�、芄こ踢_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　3)自營方式下的會計核算

　�、儋徣牍こ涛镔Y時

　　借：工程物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(只有在購入動產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時才允許增值稅抵扣)

　　貸：銀行存款

　　②領(lǐng)用工程物資時

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　�、墼诮üこ填I(lǐng)用本企業(yè)原材料

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

　�、茉诮üこ填I(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項)

　�、葑誀I工程發(fā)生的工程人員工資等

　　借：在建工程

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　�、掭o助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)

　　借：在建工程

　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

　�、咴诮üこ贪l(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的

　　借：在建工程

　　貸：長期借款、 應(yīng)付利息

　　⑧自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　�、嵩囓噧糁С霭l(fā)生時應(yīng)追加工程成本，試車凈收入應(yīng)沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。

　　⑩單項或單位工程報廢或毀損的凈損失在工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計入工程成本;工程項目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出;如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營業(yè)外支出。

　　11固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，對以前的折舊不再追溯調(diào)整。

　　【要點提示】考生應(yīng)重點關(guān)注自營工程方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計算及成本構(gòu)成內(nèi)容，特別是⑨⑩ 11 中所提及的會計處理原則。

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