第三章 固定資產(chǎn)

　　知識點四：固定資產(chǎn)折舊

　　(一)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍

　　固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點：

　　1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　2.固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊,提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。

　　3.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　4.對于融資租入固定資產(chǎn)，在確定折舊年限時應(yīng)該考慮是否可以合理確定租賃期屆滿時承租人會取得資產(chǎn)的所有權(quán)。

　　【思考問題】融資租入一項設(shè)備，租期為3年，尚可使用5年。如果無法合理確定租賃期屆滿時承租人是否會取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按3年計提折舊，如果可以合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按5年計提折舊。

　　5.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn),不計提折舊。

　　6.因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。

　　【多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會計處理中，不正確的表述有()。

　　A.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計提折舊

　　B.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計提折舊

　　C.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的當(dāng)月開始計提折舊

　　D.融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自租賃開始日起計提折舊

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』A選項，因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備，由于固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)入在建工程，不用計提折舊。B選項、C選項的說法不正確，正確的說法應(yīng)該是達到預(yù)定可使用狀態(tài)的下月開始計提折舊。選項D，融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自在達到預(yù)定可使用狀態(tài)后的下一個月開始計提折舊。

　　(二)固定資產(chǎn)折舊方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　　1.年限平均法

　　年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限=原價×年折舊率

　　【單選題】甲公司2011年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用2萬元。安裝時，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料28萬元，支付安裝工人薪酬2萬元。該設(shè)備2011年3月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2011年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為()。

　　A.9萬元

　　B.9.9萬元

　　C.11萬元

　　D.13.2萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』固定資產(chǎn)的入賬價值=100+2+28+2=132(萬元)，從2011年4月份開始計提折舊，2011年度應(yīng)計提的折舊額=132/10×9/12=9.9(萬元)。

　　2.雙倍余額遞減法

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限

　　最后兩年改為直線法

　　3.年數(shù)總和法

　　年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率

　　【計算題】甲公司固定資產(chǎn)入賬價值為500萬元。該固定資產(chǎn)預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。

　　(1)假定2011年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計算折舊額。

　　2011年年折舊額=(500-20)×5/15×3/12=40(萬元)

　　2012年年折舊額=(500-20)×5/15×9/12+(500-20)×4/15×3/12=152(萬元)

　　2013年年折舊額=(500-20)×4/15×9/12+(500-20)×3/15×3/12=120(萬元)

　　(2)假定2011年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算2012年～2016年年折舊額。

　　2012年年折舊額=500×2/5=200(萬元)

　　2013年年折舊額=(500-200)×2/5=120(萬元)

　　2014年年折舊額=(500-200-120)×2/5=72(萬元)

　　2015年年折舊額=(500-200-120-72-20)÷2=44(萬元)

　　2016年年折舊額=(500-200-120-72-20)÷2=44(萬元)

　　(3)假定2011年3月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算2011年～2016年年折舊額。

　　2011年年折舊額=500×2/5×9/12=150(萬元)

　　2012年年折舊額=500×2/5×3/12+(500-200)×2/5×9/12=140(萬元)

　　2013年年折舊額=(500-200)×2/5×3/12+(500-200-120)×2/5×9/12=84(萬元)

　　2014年年折舊額=(500-200-120)×2/5×3/12+(500-200-120-72-20)÷2×9/12=51(萬元)

　　2015年年折舊額=(500-200-120-72-20)÷2=44(萬元)

　　2016年年折舊額=(500-200-120-72-20)÷2×3/12=11(萬元)

　　驗算：

　　應(yīng)計提折舊額=500-20=480(萬元)

　　累計折舊額=150+140+84+51+44+11=480(萬元)

　　(三)會計處理

　　借：制造費用【生產(chǎn)車間計提折舊】

　　管理費用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】

　　銷售費用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊】

　　其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】

　　研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】

　　貸：累計折舊

　　(四)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。