二、外幣交易的會計處理

　　(一)外幣交易發(fā)生日的初始確認

　　外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

　　中間價$1=￥6.75(即期匯率)

　　即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。

　　企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。

　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　【教材例16-2】甲公司屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年3月2日，甲公司從國外乙公司購入某原材料，貨款300 000美元，當日的即期匯率為1美元=6.83人民幣元，按照規(guī)定應繳納的進口關稅為204 900人民幣元，支付進口增值稅為348 330人民幣元，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已由銀行存款支付。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：原材料——××材料(300 000×6.83+204 900) 2 253 900

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 348 330

　　貸：應付賬款——乙公司(美元) 2 049 000

　　銀行存款(204 900+348 330) 553 230

　　【教材例16-3】甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年4月l0日，向國外丙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計800 000歐元，當日的即期匯率為1歐元=8.87人民幣元。假定不考慮增值稅等相關稅費，貨款尚未收到。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：應收賬款——丙公司(歐元)(800 000×8.87) 7 096 000

　　貸：主營業(yè)務收入——出口××商品 7 096 000

　　【教材例16-4】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年2月4日，從銀行借入200 000英鎊，期限為6個月，年利率為5%(等于實際利率)，借入的英鎊暫存銀行。借入當日的即期匯率為1英鎊=9.83人民幣元。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：銀行存款——××銀行(英鎊)(200 000×9.83) 1 966 000

　　貸：短期借款——××銀行(英鎊) 1 966 000

　　【教材例16-5】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年7月28日，將貨款l 000 000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當日的歐元買入價為1歐元=9.51人民幣元，中間價為1歐元=9.72人民幣元。

　　本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由此產(chǎn)生的匯兌差額計入當期財務費用。甲公司當日的賬務處理為：

　　借：銀行存款——××銀行(人民幣)(1 000 000×9.51) 9 510 000

　　財務費用——匯兌差額 210 000

　　貸：銀行存款——××銀行(歐元)(1 000 000×9.72) 9 720 000

　　【教材例16-6】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年2月25日，甲公司為增資擴股與某外商簽訂投資合同，當日收到外商投入資本2 000 000美元，當日的即期匯率為1美元=6.82人民幣元，其中，13 000 000人民幣元作為注冊資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為l美元=6.85人民幣元。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：銀行存款——××銀行(美元)(2 000 000×6.82) 13 640 000

　　貸：實收資本——×× 13 000 000

　　資本公積——資本溢價 640 000

　　【例題3·單選題】企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是( )。(2009年考題)

　　A.取得的外幣借款

　　B.投資者以外幣投入的資本

　　C.以外幣購入的固定資產(chǎn)

　　D.銷售商品取得的外幣營業(yè)收入

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。

　　【例題4·單選題】下列各項中，不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是( )。(2008年考題)

　　A.接受投資收到的外幣 B.購入原材料應支付的外幣

　　C.取得借款收到的外幣 D.銷售商品應收取的外幣

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。

　　【例題5·單選題】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1∶7.0。中、外投資者分別于2011年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2011年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1∶6.60、1∶6.55、1∶6.50和1∶6.45。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2011年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額為人民幣( )萬元。

　　A.2 800 B.2 635 C.2 640 D.2 580

　　【答案】B

　　【解析】該企業(yè)2011年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額=300×6.6+100×6.55=2 635(萬元)。

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