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　　第二節(jié) 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

　　一、遞延所得稅負債的確認和計量

　　(一)遞延所得稅負債的確認

　　1.除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。

　　【例l5-9】甲公司于20×8年1月1日開始計提折舊的某設(shè)備，取得成本為2 000 000元，采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。假定計稅時允許按雙倍余額遞減法計列折舊，使用年限及預(yù)計凈殘值與會計相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。

　　分析：

　　20×8年該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為200 000元，計稅時允許扣除的折舊額為400 000元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值l 800 000元與其計稅基礎(chǔ)1 600 000元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認遞延所得稅負債50 000元[(1 800 000-1 600 000)×25%]。

　　2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況

　　有些情況下，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，主要包括：

　　(1)商譽的初始確認

　　商譽=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-享有的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

　　若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。

　　【例l5-10】甲公司以增發(fā)市場價值為60 000 000元的本企業(yè)普通股為對價購入乙公司l00%的凈資產(chǎn)，假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司原股東選擇進行免稅處理。購買日乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如表15-1所示。

表15-1 單位：元

　　乙公司適用的所得稅稅率為25%，該項交易中應(yīng)確認遞延所得稅負債及商譽的金額計算如下：

　　企業(yè)合并成本 60 000 000

　　可辨認凈資產(chǎn)公允價值 50 400 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)(3 000 000×25%) 750 000

　　遞延所得稅負債(16 500 000×25%) 4 125 000

　　考慮遞延所得稅后可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值 47 025 000

　　商譽 l2 975 000

　　所確認的商譽金額l2 975 000元與其計稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不再進一步確認相關(guān)的遞延所得稅影響。

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