更多信息：2011會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講義匯總

　　第三節(jié)　資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

　　一、資產(chǎn)組的認(rèn)定

　　在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，并據(jù)此判斷是否需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及應(yīng)當(dāng)計(jì)提多少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　(一)資產(chǎn)組的概念

　　資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)構(gòu)成。

　　(二)認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　1.必要條件：以能否產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

　　例如，丙礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，建設(shè)有一條專用鐵路線。該鐵路除非報(bào)廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離與煤礦生產(chǎn)和運(yùn)輸相關(guān)的資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入，因此，丙礦業(yè)公司難以對(duì)專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)，專用鐵路線和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個(gè)資產(chǎn)組，以估計(jì)該資產(chǎn)組的可收回金額。

　　企業(yè)內(nèi)部可能有不同的分公司或生產(chǎn)線，如果其中某個(gè)分公司或生產(chǎn)線能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，則該分公司或生產(chǎn)線就可以判斷為一個(gè)資產(chǎn)組;反之，如果該分公司或生產(chǎn)線不能產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，其必須和其他的分公司或生產(chǎn)線組合才能產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量的，應(yīng)和其他分公司或生產(chǎn)組一起認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

　　【例題12·業(yè)務(wù)題】丁公司擁有A、B、C三家工廠，以生產(chǎn)某單一產(chǎn)品。A、B、C三家工廠分別位于三個(gè)不同的國(guó)家，三個(gè)國(guó)家又位于三個(gè)不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或者C進(jìn)行組裝，最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在工廠C所在洲銷售(如果將產(chǎn)品從工廠B運(yùn)到工廠C所在洲更方便的話)。工廠B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，沒(méi)有被完全利用。工廠B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于丁公司對(duì)于所銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認(rèn)定與工廠A、B、C有關(guān)的資產(chǎn)組。如何確定資產(chǎn)組?

　　『正確答案』

　　如果工廠A生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件)存在活躍市場(chǎng)，則工廠A很可能可以認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組，原因是它生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于工廠B或者C組裝銷售，但是由于該產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，可以產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，因此，通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組。在確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，丁公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)，按照在公平交易中對(duì)工廠A所生產(chǎn)產(chǎn)品未來(lái)價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)，而不是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，估計(jì)工廠A的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

　　對(duì)于工廠B和C而言，即使組裝的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，工廠B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配。工廠B和C的未來(lái)現(xiàn)金流入不可能單獨(dú)地確定，但是，工廠B和C組合在一起是可以認(rèn)定的、可產(chǎn)生基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。因此，工廠B和C應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。在確定該資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，丁公司也應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)，按照在公平交易中從工廠A所購(gòu)買產(chǎn)品未來(lái)價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)，而不是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，估計(jì)工廠B和C的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

　　2.參考條件：應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式(如按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等);對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用的方式;對(duì)資產(chǎn)處置的決策方式。

　　(三)資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更

　　資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。即資產(chǎn)組的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更。但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)在附注中作相應(yīng)說(shuō)明。

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